個人事業税に係る事業用資産の譲渡損失の取扱いについて 昭和37年4

○ 個 人 事 業 税に 係 る 事 業 用資 産 の 譲 渡 損失 の 取 扱 い につ い て
昭 和 37 年 4 月 16日
3 7 税 第 29 8号
総務 部 長
地 方税 法 第 7 2 条 の 1 7 第 9 項 の 規定 に よ る 標 記に つ い て 、 次の と お り そ の取 扱 い を 定 めた の で
事 務 処 理上 い か ん の ない よ う に さ れた い 。
(直 接 事業 の 用 に 供 する 資 産 の 範 囲)
1 地 方 税法 (昭 和 2 5年 法 律 第 2 26号 。以 下 「 法 」 とい う 。 ) 第 7 2 条 の 4 9 の 1 2 第 9 項 の直 接 事 業 の
用 に供 す る 資 産 は 、地 方 税 法 施 行令 ( 昭 和 2 5 年 政 令 第2 4 5 号 ) 第3 5 条の 3 の 7 に 規 定 す る固 定 資
産 及び 生 物 に 限 ら れる の で あ る から 、 土 地 、 建物 及 び そ の 附属 設 備 、 構 築物 並 び に 無 形固 定
資 産は 、 こ れ に 含 まれ な い も の であ る こ と 。
2 直 接 事業 の 用 に 供 する 資 産 と は 、具 体 的 に は 、そ の 減 価 償 却 額又 は 減 価 の 価額 が 事 業 の 所
得 の計 算 に お い て 必要 な 経 費 に 算入 さ れ る 固 定資 産 又 は 生 物を い う も の であ る こ と 。
従つ て 、 た な 卸資 産 と し て 保有 し て い る 資 産又 は 事 業 の 用に 供 さ な い で貯 蔵 し て い る資 産
は これ に 含 ま れ な いも の で あ る から 留 意 す る こと 。 た だ し 、減 価 償 却 が 認め ら れ て い る遊 休
設 備に つ い て は 、 直接 事 業 の 用 に供 す る 資 産 の範 囲 に 含 め て取 り 扱 う も のと す る こ と 。
3 事 業 の用 に 供 し な くな つ た 日 の 翌日 か ら 1 年 を 経 過し た 日 の 前 日ま で に 譲 渡 が行 な わ れ た か
ど うか は 、 も と よ り個 々 の 資 産 につ い て 現 実 にそ の 事 業 の 用に 供 し な く なつ た 日 を 基 礎と し
て 判定 す べ き も の であ る が 、 事 業の 用 に 供 し なく な つ た 日 が明 ら か で な い場 合 に お い ては 、
そ の資 産 に 係 る 減 価償 却 額 又 は 減価 の 価 額 が 必要 な 経 費 に 計算 さ れ た 最 後の 年 の 末 日 にお い
て 事業 の 用 に 供 し なく な つ た も のと し て 取 り 扱う こ と と し ても さ し つ か えな い こ と 。 なお 、
事 業の 用 に 供 し な くな つ た 日 の 翌日 か ら 1 年 を 経過 し た 日 の 前日 と は 、 事 業 の用 に 供 し な く
な つた 日 の 1年 後 の 対応 日 を い う もの で あ る こ と。
(譲 渡 の範 囲 )
4 法 第 72 条 の4 9 の1 2 第9 項 の 譲 渡 と は、 売 買 の ほ か 競売 、 公 売 、 交換 、 収 用 、 出資 等 に よ る
譲 渡を 含 む の で あ るが 、 贈 与 に つい て は 、 そ の性 質 上 事 業 の所 得 の 計 算 上控 除 す べ き 譲渡 の
損 失は 生 じ な い も ので あ る こ と 。
なお 、 譲 渡 担 保に 供 し た 資 産に つ い て は 、 債務 者 が そ の 資産 に 附 し た 買も ど し 権 又 は再 売
買 の予 約 権 の 行 使 をな し 得 な か つた た め 、 当 該資 産 が 名 実 とも に 債 権 者 の所 有 に 帰 し た場 合
に 限り 、 こ こ に い う譲 渡 に 含 ま れる も の で あ るこ と 。
(譲 渡 の行 な わ れ た 日)
5 譲 渡 の行 な わ れ た 日は 、 原 則 と して そ の 資 産 の所 有 権 の 移 転 の日 と す る が 、そ の 時 期 が 明
ら かで な い 場 合 に おい て は 、 譲 渡契 約 の 効 力 の生 じ た 日 と する こ と 。 た だし 、 譲 渡 担 保に 供
し た資 産 に つ い て は、 4に よ り そ の譲 渡 の あ つ たと さ れ た 日 とし 、 割 賦 売 却 の場 合 に お い て
は 相手 方 に そ の 占 有を 移 転 し た とき に 譲 渡 が あつ た も の と して 取 り 扱 う こと と し て も さし つ
か えな い こ と 。
(譲 渡 によ る 損 失 )
6 譲 渡 した た め に 生 じた 損 失 の 金 額は 、 譲 渡 し た資 産 の 価 額 及 びそ の 譲 渡 の ため に 要 し た 費
用 の合 計 額 と 譲 渡 価額 と の 差 額 に相 当 す る 金 額に よ る も の であ る こ と 。
(譲 渡 した 資 産 の 価 額)
7 譲 渡 した 資 産 の 価 額は 、 原 則 と して 譲 渡 の と きに お け る 帳 簿 価額 に よ る も ので あ る こ と 。
こ の場 合 に お い て 割増 償 却 又 は 特別 償 却 の 対 象と さ れ て い る資 産 の 帳 簿 価額 は 、 こ れ らの 償
却 額を 含 め て 控 除 後の 帳 簿 価 額 によ る も の で ある こ と 。
8 綜 合 償却 法 又 は 分 別償 却 法 に よ り減 価 償 却 を して い る 資 産 の うち の 個 々 の 資産 の 帳 簿 価 額
は 、当 該 設 備 の 種 類又 は 区 分 等 によ り 一 括 し て算 出 し た 償 却額 の 総 額 を その 個 々 の 資 産に つ
い て見 積 ら れ る 実 際の 耐 用 年 数 によ り 計 算 さ れる 償 却 額 の 比に よ つ て あ ん分 し て 計 算 した 額
の 毎年 の 累 計 額 を その 個 々 の 資 産の 取 得 価 額 から 控 除 し た 金額 と す る こ と。
ただ し 、 当 該 個人 が 個 々 の 資産 の 実 情 に 応 じ、 お お む ね 適正 な 帳 簿 価 額を 算 出 し て いる と
き は、 そ の 金 額 に よる も の と し ても さ し つ か えな い こ と 。
9 昭 和 27 年 12月 31 日 以前 に 取 得 し た資 産 の 帳 簿 価額 は 、 所 得 税法 ( 昭 和 4 0 年 法 律 第 3 3 号 )第6 1
条 の規 定 に よ り 計 算し た 金 額 に よる も の と す るこ と 。
10 耐 用 年 数1年 未 満 の 固 定資 産 又 は 取 得価 額 若 し く は製 作 価 額 1 0 万 円 未満 の 固 定 資 産 で、 そ
の 全額 を 必 要 な 経 費と し た も の につ い て は 、 帳簿 価 額 は な いも の で あ る こと 。
11 帳 簿 価 額が 明 ら か で ない 資 産 に つ いて は 、 取 得 価額 ( 取 得 の 時 期 が昭 和 2 7 年 1 2 月 3 1 日 以 前
の もの に あ つ て は 、9に 準 じ て 補 正し た 価 額 ) 又 は 資産 の 再 調 達 価額 ( 再 調 達 価 額が 明 ら か で
な いと き は 、 当 該 資産 と 同 種 類 又は 類 似 の 資 産の 新 品 価 額 ) を基 礎 と し て 、 次の 算 式 に よ り
計 算し た 金 額 を も つて 帳 簿 価 額 とし て も 差 し 支え な い こ と 。
(1 ) 平 成 19 年 3月3 1日以 前 に 取 得 をさ れ た も の
p( 1− 0 . 9( n2 ／ n 1 ))
(2 ) 平 成 19 年 4月1 日以 後 に 取 得 をさ れ た も の
p( 1− ( n2 ／ n 1) )
p＝ 取 得 価 額 又は 再 調 達 価 額
n1 ＝ 当 該 資 産 の 法定 耐 用 年 数 ( 減価 償 却 資 産 の耐 用 年 数 等 に 関す る 省 令 ( 昭 4 0 大 蔵省 令
15 ) に定 め る 耐 用 年数 を い う 。 )
n2 ＝ 当 該 資 産 の 取得 の 日 か ら 譲渡 の 日 ま で の経 過 年 数 ( 経 過 年数 が 明 ら か でな い と き
は 、 見 積 つ た経 過 年 数 )
こ の場 合 の 経 過 年数 は 暦 に 従 つ て計 算 し 、 1 年 未満 の 月 数 ( 1 月 に 満た な い 日 数
は 切 り 上げ る 。 ) は ( 月 数 ／1 2 ) とし て 加 算 す るも の と す る 。
12 中 古 資 産と し て 取 得 した 資 産 で 帳 簿価 額 の 明 ら かで な い も の の帳 簿 価 額 は 、当 該 資 産 の 再
調 達価 額 ( 再 調 達 価 額が 明 ら か で ない と き は 、 当該 資 産 と 同 種類 又 は 類 似 の 資産 の 新 品 価 額)
を 基礎 と し て 1 1 の 算 式に よ り 計 算 し た金 額 に よ る もの と す る こ と。
この 場 合 に お ける 法 定 耐 用 年数 は 、 減 価 償 却資 産 の 耐 用 年数 等 に 関 す る省 令 第 3 条 の 規定
に かか わ ら ず 、 新 品の 場 合 の 耐 用年 数 に よ る もの で あ る こ と。
(譲 渡 に要 し た 費 用 )
13 譲 渡 に 要し た 費 用 と は、 資 産 の 譲 渡に 当 つ て 支 出し た 仲 介 手 数料 、 当 該 資 産の 取 は ず し
費 、荷 役 費 、 運 送 保険 料 等 を い うも の で あ る こと 。
なお 、 当 該 資 産の 維 持 又 は 管理 に 要 し た 費 用は 、 事 業 の 所得 の 計 算 上 必要 な 経 費 に 算入 さ
れ るも の で あ る か ら譲 渡 に 要 し た費 用 に は 含 まれ な い も の であ る こ と に 留意 す る こ と 。
(譲 渡 価額 )
14 資 産 の 譲渡 価 額 は 原 則と し て 、 そ の収 入 金 額 に よる も の で あ るが 、 そ の 資 産の 適 正 な 時 価
に 比し て 著 し く 低 額の 譲 渡 が 行 なわ れ た 場 合 にお い て は 、 時価 と そ の 譲 渡価 額 と の 差 額に つ
い ては 贈 与 が 行 な われ た も の と みな し て 取 り 扱い 、 当 該 金 額を 収 入 価 額 に加 算 す る も のと す
る こと 。 従 つ て 、 これ ら の 場 合 にお け る 譲 渡 によ る 損 失 の 算定 の 基 礎 と なる 譲 渡 価 額 は時 価
に よる こ と に な る もの で あ る こ と。
15 時 価 に 比し て 著 し く 低額 で あ る か どう か は 、 お おむ ね 時 価 の 7 割 以下 で あ る か どう か に よ
る もの と す る こ と 。
16 金 銭 の 譲渡 を 伴 な わ ない 交 換 に よ り譲 渡 し た 資 産の 譲 渡 価 額 は、 帳 簿 価 額 によ り 譲 渡 が あ
つ たも の と し て 取 り扱 う も の と する こ と 。
17 交 換 に より 資 産 を 譲 渡す る 場 合 で 、当 該 資 産 と とも に 交 換 差 金等 を 交 付 し 又は 取 得 し て い
る とき に お け る 当 該譲 渡 し た 資 産の 譲 渡 価 額 は、 そ の 結 果 取得 し た 資 産 の取 得 価 額 か ら交 付
し た交 換 差 金 等 の 額を 控 除 し た 金額 又 は 当 該 取得 価 額 に 取 得し た 交 換 差 金等 の 額 を 加 算し た
金 額に よ る も の と する こ と 。
18 譲 渡 担 保に 供 し た 資 産の 譲 渡 の 場 合に お け る そ の譲 渡 価 額 は 時価 に よ る も のと す る こ と 。
19 資 産 の 適正 な 時 価 は 、当 該 資 産 と 同種 類 の 資 産 の市 場 価 額 を 参考 と し て 決 定す べ き で あ る
が 、時 価 の 決 定 が 困難 で あ る も のに つ い て は 、当 該 資 産 の 再調 達 価 額 等 を基 礎 と し て 1 1 の 算
式 によ り 計 算 し た 金額 を も つ て 時価 と し て も さし つ か え な いこ と 。
(資 産 の一 括 譲 渡 )
20 資 産 を 一括 し て 譲 渡 した 場 合 に お いて は 、 も と より 個 々 の 資 産ご と に 譲 渡 によ る 損 失 を 算
定 すべ き も の で あ るが 、 個 々 の 資産 ご と の 譲 渡価 額 が 明 ら かで な い 場 合 にお い て は 、 譲渡 し
た 資産 を 一 括 し て 譲渡 に よ る 損 失を 算 定 し て もさ し つ か え ない こ と 。
(営 業 の譲 渡 )
21 営 業 の 譲渡 に 伴 な い 引き 渡 し た 資 産の 譲 渡 価 額 は、 帳 簿 価 額 によ り 譲 渡 し たも の と し て 取
り 扱う こ と 。
(譲 渡 によ る 損 失 の 控除 の 時 期 )
22 資 産 の 譲渡 に よ る 損 失は 、 そ の 資 産を 譲 渡 し た 年の 事 業 の 所 得か ら 控 除 す るも の で あ る こ
と 。た だ し 、 事 業 を廃 止 し た 場 合に お い て 、 その 事 業 を 廃 止し た 日 の 翌 日か ら 1 年 を 経 過 し
た 日の 前 日 ま で の 間に 資 産 を 譲 渡し た た め に 生じ た 損 失 に つい て は 、 当 該事 業 を 廃 止 した 年
分 の事 業 の 所 得 か ら控 除 す る こ とが で き る も のと す る こ と 。
(申 告 )
23 資 産 の 譲渡 に よ る 損 失は 、 個 人 事 業税 の 申 告 書 に記 載 し て そ の提 出 期 限 ( 道 府 県知 事 に お
い てや む を 得 な い 事情 が あ る と 認め る 場 合 に は、 当 該 提 出 期限 後 に お い て事 業 税 の 納 税通 知
書 が送 達 さ れ る 時 まで に 申 告 し てい る 場 合 を 含む 。 ) ま で に 提出 が な い 限 り 認め ら れ な い も
の であ る こ と 。 た だし 、 当 該 資 産の 譲 渡 が 申 告書 の 提 出 後 にお い て 、 遡 つて 確 定 し た 等特 別
の 事由 が あ る 場 合 にお い て は 、 すで に 提 出 し た申 告 書 に つ いて 訂 正 の 申 出が あ つ た と きに お
い ても こ れ を 認 め るこ と と し て さし つ か え な いこ と 。
24 事 業 を 廃止 し た 場 合 にお い て は も とよ り そ の 事 業廃 止 の 日 か ら1 月以 内 に 申 告 書を 提 出 し
な けれ ば な ら な い ので あ る が 、 その 申 告 書 を 提出 し た 後 に おい て 資 産 を 譲渡 し た た め 生じ た
損 失が あ る 場 合 に おい て 、 そ の 旨の 申 出 が あ つた と き は 、 これ を 認 め る もの と し 、 既 往に さ
か のぼ つ て 課 税 額 を更 訂 す る も のと す る こ と 。
(繰 越 控除 )
25 事 業 用 資産 の 譲 渡 に よる 損 失 に つ いて は 、 所 得 税に お い て 青 色申 告 の 承 認 を受 け て い る 者
に かぎ り 、 損 失 の 繰越 控 除 と 同 一要 件 の も の に繰 越 控 除 が 認め ら れ る も ので あ る こ と 。
附 則 (平 成 2年 税第 1 24 号)
こ の通 達 は 、 通 知 の日 か ら 施 行 する 。
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附 則 (平 成 11年 税 第1 3 9 号)
こ の 通達 は 、 通 知 の日 か ら 施 行 する 。
改 正 後の 規 定 は 、 平成 1 1 年 度 以 後 の 年度 分 の 個 人 事業 税 に つ い て 適用 し 、 平 成 1 0 年 度分 ま
で の個 人 事 業 税 に つい て は 、 な お従 前 の 例 に よる 。
附 則 (平 成 16年 税 第3 2 5 号)
こ の通 達 は 、 通 知 の日 か ら 施 行 する 。
附 則 (平 成 19年 税 第3 0 号)
こ の通 達 は 、 通 知 の日 か ら 施 行 する 。
附 則 (平 成 24年 課 税第 2 06 号 )
こ の通 達 は 、 通 知 の日 か ら 施 行 する 。