使える!!インドの会計・財務の豆知識

　インドで活躍中!!公認会計士岩瀬先生が教える
使える!!インドの会計・財務の豆知識
第15回目 技術専門家派遣サービスに対する報酬が
日印租税条約における技術上の役務に対する料金に該当する判例
＜代表者経歴＞ 岩瀬雄一 公認会計士（日本）税理士（日本）
2000 年に大手監査法人東京事務所に入所。製造業を中心に、USGAAP、IFRS、日本会計基準の
会計監査業務を手掛ける。'07 年 10 月よりインド事務所に赴任し '10 年 11 月に日本に帰任
2011 年 9 月に Fair Consulting India 開業。複雑なインドの税務や手続きの多い会社等の設立は
豊富な実務経験と、インド専門家のネットワークが不可欠です。
ムンバイ高等裁判所が先日ある案件 ( 以下「本件」) について、「技術専門家の派遣によるサービスに対して
支払われた報酬は、日印租税条約における技術上の役務に対する報酬 (FTS, Fees for Technical Services) に
該当するため、インドで課税される」との判決を示しました。
本件は、日本法人がインド法人に技術者を派遣して提供した技術アドバイザリーサービスに関するものです。
インド法人の廃熱ボイラーを修理し、技術者のサービス・航空券代に対して請求が行われました。この請求
に対して支払われた報酬が、インドで課税がなされるかが争われていました。
国際税務においてよく出てくる「PE(Permanent Entity) ＜恒久的施設＞なければ課税なし」という考え方
があります。この考え方は、一定の拠点がない限り外国企業は課税されないというものです。日本法人の代理
人としてのインド法人が、日本法人は税金がかからないとの認識のもと、「課税所得なし」の税務申告書を提
出しました。
然しながら課税当局は、日本法人への支払は Income-Tax Act, 1961（所得税法 1961 年 ) のインドで生じ
たとみなされる所得を記載した第 9 条第 1 項ⅶの技術上の役務に対する報酬に該当し、事業所得とは異なり、
そのため日本インド租税条約に基づき課税されると主張しました。
ここで日本インド租税条約の第 12 条には次の規定がなされています。( カッコ内は筆者によります )
第 1 項：一方の締約国 ( インド ) において生じ、他方の締約国 ( 日本 ) の居住者に支払われる使用料及び
技術上の役務に対する料金に対しては、
当該他方の締約国 ( 日本 ) において租税を課す事ができる。
第 4 項：この条において、「技術上の役務に対する料金」とは、技術者その他の人員によって提供される
役務を含む経営的若しくは技術的性質の役務又はコンサルタントの役務の対価としてのすべての
支払金 ( 中略 ) をいう。
第 1 項においては日本での課税権を規定しているのみで、インドにおける課税権を否定するものではなく、
インドでの課税権は留保されていません。
ムンバイ高等裁判所は、本件の技術上の役務に対する報酬は Income Tax Act, 1961 の第 9 条第 1 項ⅶに
基づき、日印租税条約第 12 条第 4 項が適用され、インドで課税がなされるとの判決を示しました。
同様のサービスが全て課税対象になるわけではなく、別の案件では日常の修理業務であり技術サービスでは
ないとして、技術上の役務に対する報酬ではないと判断されたサービスもあります。線引きは難しいところで
すが、本件のムンバイ高等裁判所の基本的な考え方は、「技術的な業務を行うために技術人員を派遣すること
を含む契約は、技術サービス提供に相当する」です。
昨今の中国での反日デモや経済の減速を受け、よりいっそうインドが脚光を浴びています。今後急成長するこ
とが見込まれるインド経済の順調な立ち上がりには日系企業などによる技術支援が不可欠です。その際には本
件と同様の問題が発生する可能性があります。業務の目的が、技術サービスの提供なのか、単なる日常業務を
行うだけなのかを見極めることが重要となります。
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