講義ノート15 佐藤主光（もとひろ） - 一橋大学国際・公共政策大学院-IPP

講義ノート15
佐藤主光（もとひろ）
一橋大学経済学研究科・政策大学院
1
2




消費税
―事業課税としての消費税
－賃金税＝消費税
税の公平感
－公平感の多面性
－担税力の測定
税と再分配
－課税だけでは再分配は完結しない
－課税と給付の一体化
税以外の税金
－暗黙裡の課税
3
4

消費税とは消費に対する課税である⇒名前がそうだから・・・・

欧州諸国での名称は「付加価値税」



税等価：消費税＝（賃金）所得税⇒制度が異なっても経済効果
が同じことがある
消費税は消費者が負担（だから逆進的） ⇒制度上、消費税は
「中間生産者」からも取られている（生産・流通の各段階で課
税）⇒みかけは企業課税に近い
法人事業税の「付加価値」割（外形標準課税）＝法人企業課税
として理解⇒効果は消費税と同じ！
5
消費税の支払い
通念
小売段階での課
税？
消費税の負担
消費者



実際
生産・流通の各段階で課税⇒事
業者への（多段階流通）課税
原則、消費者（一部は非課税事
業者も負担）
課税（登録）事業者は仕入れに要した消費税額を還付
納税額＝5%＊売り上げー仕入れに払った消費税
⇒消費税を売り手に順次転嫁させていく
消費者は登録業者ではない⇒税還付が受けられない⇒税負担が
帰着
6
製造業者
Ａ．売り上げ（税抜き）
小売業者 消費者
100
200
0
Ｂ．税務署に納める消費税＝5%＊Ａ
5
10
0
Ｃ．仕入れ（税抜き）
0
100
Ｄ．仕入れに支払った消費税＝５％＊Ｄ
Ｅ．税還付
付加価値＝Ａ－Ｃ
0
5
10
0
5
0
100
100
消費税純計＝Ｂ－Ｅ
負担する消費税
200（＝消費）
5
0
仕入れで支払った
消費税(＝5）は還付
5
0
10
7



理解のポイント
所得課税ベース＝税引き前（税込み）
消費課税ベース＝税抜き
仕入税額控除
税抜き売上＊（１＋消費税率）－税抜き仕入＊（１＋消費税率）
－税抜き売上＊消費率＋税抜き仕入＊消費税率
＝税抜き売上－税抜き仕入
＝1÷（１＋消費税率）＊（税込売上－税込仕入）
＝（１－税率/（１＋税率）＊（課税前売上－税込仕入）
＝（１－キャッシュフロー税率）＊キャッシュフロー
課税ベース＝売上－仕入
 仕入には設備投資（機械等の購入）も含まれる
⇒投資コストは即時償却

⇔法人税＝投資コストは減価減価償却費として複数年に渡って償却

消費税は投資の「誘因」に対して「中立的」
課税ベースからの控除額 初年
消費税
3億円
法人税
０
1年目
2年目
3年目
現在価値
3億円
1億円
1億円
前提 （１）設備投資は3億円、3年間で償却
（２）年間金利（割引率）＝5％
1億円
2.7億円
法人税では3千万円分の
投資コストが控除されない

課税後収益
＝（1－税率）＊売上－（1－税率）＊仕入れ
＝（1－税率）＊（売上－仕入れ）
企業の投資選択
今期投資
Π = (1 − τ )∑t =1


pt F ( K t )
pt F ( K t )
− K 0 − τK 0 = (1 − τ ) ∑t =1
− K 0 
t
t
(1 + r )
(1 + r )


今期投資から発生する
将来収入の現在価値
K t +1 = K t (1 − δ ); t ≥ 1
仕入れ税額控除
＝投資即控除
課税は収入とコストに
対称的に適用される
＝中立性
通念
実際
納税
小売段階（消費者）
各生産・流通段階（事業者）
課税ベース
消費
付加価値＝売上ー仕入
⇒最終的に消費課税
公平性
逆進的
生涯所得ベースでみれば比例的
課税
消費課税
消費課税、ただし、
・若年世代＝賃金所得税と税等価
・老年世代＝貯蓄課税に相当
課税原則
仕向け地主義
11
12
参考：EUにおいては、1992年のEC指令の改正により、1993年以降付加価値税の
標準税率を15％以上とすることが決められている
出所：財務省HP
13

「消費税は、高い財源調達力を有し、税収が経済の動向や人口構
成の変化に左右されにくく安定していることに加え、勤労世代など
特定の者へ負担が集中せず、経済活動に与える歪みが小さいとい
う特徴を持っている」
社会保障・税一体改革大綱（2012年2月17日閣議決定）
視点
消費税の特徴
財政の健全化
高い財源調達力
 税率1％＝約２兆５千億円
世代間不公平の改善
高齢（退職）世代にも課税
⇔ 社会保険料＝勤労世代に負担が集
中
地方財政
税収は安定的・地域間偏在性が少ない
14
経済学の視点＝税の経済的帰結を重視
⇒「経済活動に与える歪みが小さいという特徴」を担保する消費税の
仕組みが重要
消費税の性格
経済的帰結
仕入れ税額控除
税負担が生産過程に堆積しない
⇒経済活動を損なわない
仕向地主義課税
輸入品課税・輸出品ゼロ税率
⇒税負担と国際競争力の遮断
⇒国内の財政需要の充足と国際競争力の確保の分離
15
課税地
輸出品
輸入品
源泉地主義課税
日本
仕向け地主義課税
日本
税負担が製品価格を 税負担は還付
引き上げ
非課税
課税
企業の誘因
＝税負担の低い海外で生産、日
本に輸入・第3国に輸出
税負担は国内で
完結・国際競争力
に影響せず
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消費税
法人税
課税
消費課税
所得課税
納税者
登録事業者
法人企業
課税ベース
付加価値＝売上ー仕入れ 法人所得＝収入ー経費
経費
仕入れ額
損金
人件費
控除されない
控除
投資経費
即控除
減価償却費として後年控除
仕向け地主義
源泉地主義・居住地主義
課税原則
17


J.Arnold (2008)
同じ税収を上げる
（＝税収中立）とす
れば、当該税収に
占める消費税（付加
価値税）の比重が
高い国の方が、所
得課税・法人課税
の比重の高い国より
も経済成長は高い
経済成長上、消費税に
「比較優位」
18

税等価＝制度的には異なっても同じ経済効果を有した税

「制度」ではなく、「帰結」に着目した税の分類化
税等価あれこれ
税目
税等価
消費税（付加価値税）
賃金所得税
（部分的に）外形標準課税
社会保険料
（正規雇用）賃金所得税
社会保険料・事業主負担
社会保険料・労働者負担
法人税
消費税＋賃金所得税＋資本所得税
補助金＝配る（ばら撒き）
税額控除＝取らない（減税）

⇒
家計の予算制約式
(1 + t ) p x x + (1 + t ) p y y = I
t 
1

px x + p y y =
I = 1 −
I
1+ t
 1+ t 

税率ｔの消費税は税率t/(1+t)の所得税と「税等価」
⇒同じ経済・誘因効果

ただし、この所得税は「累進的」ではない。

直感：所得は（いずれかの時点で）消費される
21
今期の賃金所得の他
親からの相続、過去に
蓄積した資産を含む
C2
I2
(1 + t )C1 + (1 + t )
= I1 +
1+ r
1+ r
今期の消費
（税抜見）
将来消費の現在価値
生涯所得（課税前）
C2 
t 
I2 
C1 +
= 1 −

 I1 +
1 + r  1 + t 
1+ r 
所得税率
資本（利子）所得は
非課税
22


生涯予算ベースでみると消費税は資本（派生）所得には課税しな
い⇒賃金所得課税≠包括的所得税
既に貯蓄・資本のある個人（高齢世帯）にとって消費税はこうした貯
蓄・資本への課税⇒今期の所得は少ないが貯蓄を取り崩して生計
を立てる世帯への課税
（包括的）所得税
消費税
新しい貯蓄(資本）
課税
非課税
古い（既存の）貯蓄
（資本）
収益への課税
元本を含めて課税
23
賃金所得（＋相続）
C1 + S = I1
第1期（若年期）
C 2 = (1 + r ) S + I 2
第２期（中高年期）
資本所得＝派生所得
⇒
C2
I2
C1 +
= I1 +
1+ r
1+ r
生涯所得
24




消費税は現在、勤労所得を得ていない退職世帯（高齢世代）
に対しても課税⇒世代間再分配効果
2期間モデルの場合：
家計は第1期（若年期）に労働供給、第2期（高齢期）には退
職して、貯蓄＋利子所得を取り崩して生計を立てる
所得税
C2 = (1 + r ) S − τrS = (1 + r (1 − τ )) S
元本にも課税
利子所得税

消費税
(1 + t )C2 = (1 + r ) S
⇒
t 

C 2 = 1 −
(1 + r ) S
 1+ t 
25
通念
実際
納税
小売段階（消費者）
各生産・流通段階（事業者）
課税ベース
消費
付加価値＝売上ー仕入
⇒最終的に消費課税
公平性
逆進的
生涯所得ベースでみれば比例的
課税
消費課税
消費課税、ただし、
・若年世代＝賃金所得税と税等価
・老年世代＝貯蓄課税に相当
課税地原則
仕向け地主義
26

所得課税を消費税と「税等価」化
消費税化
法人税
キャッシュフロー課税
個人所得税
資本所得税の引き下げ
労働所得課税へのシフト
C = Y − I = W + (R − I )
（企業の）キャッシュフロー
賃金所得

（経済学上の）フラッと税＝消費税と税等価
28








消費税は不公平？⇒税の公平感は多面的
公平感（その１）
応益原則＝受益に応じた負担（例：利用料、均等割）
応能原則＝「担税力」（支払い能力）に応じた負担（再分配）
公平感（その２）
垂直的公平＝所得・富の格差の是正（所得再分配）
水平的公平＝「均等者均等待遇」
水平的公平感＝政府の政策以前に同等な厚生水準を得て
いた2個人が政策（例：課税、公共サービス）の結果、厚生水
準に格差が生じてはならない（例：「クロヨン」）。
29
個人住民税均等割
（＝住民に一律課
税）
応能原則
応益原則
低所得層にも同等の
負担を課すので不公
平
皆が等しく受益するサービス
への負担であれば公平
社会保障の世代間 世代間再分配とみな
格差（受益と負担の せば受容できるかもし
格差）
れない
負担（社会保険料）に受益
（将来給付）が見合わないの
で不公平
30
クロヨン
出所：東京都税制調査会「公平な徴収を担保する仕組みに関する資料」（平成24年7月30日）
31




「消費税は逆進的」⇒課税の累進度の計り方は？
累進課税：税の負担が所得水準に応じて増加（＝所得の高
い納税者ほど多く税を負担）
「所得水準の応じて増加」⇒平均か限界か？
－ 平均税負担＝税負担/所得
－ 限界税負担＝Δ税負担/ Δ所得
「所得水準」 ⇒所得を測る期間は？
―年間所得
―生涯所得
32
逆進税
B
納税額
A
比例税
D
C
累進税
限界税率＝Δ納税額/ Δ所得
所得
０
平均税率＝納税額/所得
33
・限界税率は一定でも平均税率は逓増
⇒フラットタックスも累進的
所得税
T (Y ) = tY − D
Ｂ
平均税率
Ａ
限界税率
0
所得控除
Y
0
Y
1
所得
34
所得税
課税所得
～195
限界税率
5％
195 ～ 330
10
330 ~ 695
20
695 ～ 900
23
900 ～1800
33
1800 ～
40
限界税率
収入
y0
このイメージは、現在表示できません。
0
所得
控除
y2
課税所得
35

「稼得された所得はいつかは消費されるとの考えに立てば、消費は
「一時点の所得」よりも生涯を通じた経済力をより正確に反映してい
ると考えられる。これに比例的に負担を求める消費税は、むしろ負
担の公平に資するとの見方も可能である」（政府税制調査会（2007
年11月）
担税力
消費税
応能原則からの評価
年間所得
逆進的
不公平
生涯所得
比例的
公平
36
消費税は逆進的ではない！
注：生涯所得階級の指標として消費階級（消費額）を採用
出所：「消費税は本当に逆進的か？」（大竹・小原）
37
視点
性格
留意
マクロ
財源調達能力（C-効率性）
軽減税率・非課税品目が多い
ほど、財源調達能力は低下
公平
消費税負担の逆進性
逆進性は年間所得で評価
 生涯所得ベースでは評価
が変化
効率
仕向地主義課税
企業の国際競争力に対して
中立的
仕入税額控除
企業の設備投資・研究開発を
損なわない
ミクロ
 総じて財源調達能力が高く、経済成長に（他の課税に比べて）「優しい」税金
38

C-効率性＝消費税収÷（標準税率＊国内消費額）

国内消費＝家計・非営利部門のほか、政府消費、帰属消費を含む




C効率性の決定要因
軽減税率の数
非課税品目
非課税事業者 等

日本のC効率性は標準税率の高い欧州諸国に比べても高い水準
インボイスの欠如にも関わらず、国際的には日本の消費税の財源調能力
は高く評価
C効率性の低下要因＝非課税事業者の付加価値が税収に含まれない

最も高いのはニュージーランド


39
40
41



税だけが税ではない。
社会保険料：支払いは強制＋自身の受益と負担の対応関係は不
明瞭
⇒実態として税
政府からの給付・補助が所得とともに削減
－年金、生活保護、配偶者控除等
⇒家計の手取りを減らす＝課税と同じ効果
税と給付の理念（目的）は違うが、税と給付の間で家計の行動（誘
因効果）が異なるわけではない
＝「お金に色はない」


税としての社会保険料・給付削減
42
家計の社会保険料負担の推移
家計の税・保険料負担
（2006～2011年度の家計負担の変化額：万円）
6
5.5
万円
5
4
3
2
3.4
3.2
2.6
万円
万円
万円
2.5
万円
1
0.4
万円
0
合計
直接税
公的年金
保険料
健康
保険料
社会保険料
介護
保険料
１％分
（参考）
消費税
（出所）総務省「家計調査」
（注）二人以上勤労者世帯の数値。消費税は、消費支出から家賃地代・医薬品・保健医療サービスを除
いたものの１％分として簡便計算したもの。消費税は2011年度時点における単年度の負担額。
出所：経済産業省資料
43
出所：経済産業省資料
44
減額後所得（月額）

在職老齢年金＝年金受給者
が働いて所得を得る場合、所
得（賃金）に応じて年金額が
減額
年金減額
Ｂ

65歳～70歳の場合（月額
ベース）
Ｙ（月額）＝賃金 減額（月額）
＋年金基本額
48万円以下
なし
48万円超
（Ｙ－48万円）×0.5
Ａ
0.5
1
0
年金額
48万円
Ｙ（月額）
45
可処分所得
貧困の罠
1万円多く稼ぐと同額
生活保護給付が減額
＝100％課税
Ｂ
A
生活保護
給付額
1－所得税率
1
0
生活保護受給
課税最低限
勤労所得
46
家計の可処分所得
配偶者控
除の減額
妻に社会保険
料
の支払い義務
1
夫の所得
妻の収入
0
103万円
130万円
47



給付付き税額控除と他の所得保障（福祉）制度との整合性の確保
が不可欠
関連する制度：生活保護、失業手当（給付）、住宅補助など
給付付き税額控除の給付が他の所得保障の資格要件、給付水準
に影響（「貧困・失業の罠」）
⇒受給者の実効税率アップ

例：英国の給付付き税額控除と住宅支援
⇒米国のEITCよりも手厚いにも関わらず、英国の勤労・児童税額控
除が就労促進に繋がっていない（Blundell and Shephard（2007）48
Source :Tax-Credit Policies for Low Income Families:
Impact and Optimality July 2007
Richard Blundell and Andrew Shephard
49