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海外における 給付付き税額控除制度の例
2008年4月21日 東京財団政策懇談会 海外における 給付付き税額控除制度の例 京都産業大学経済学部 講師 八塩裕之 1 ① アメリカのケース (2つの給付付き税額控除) 勤労貧困世帯への給付付 き税額控除 (Earned Income Tax Credit) 子育て世帯への給付付き税 額控除 (Child Tax Credit) 5 5 CTC(子供2人) 子供なし 4 子供1人 子供2人以上 3 CTC(子供1人) 税 額 控 除 額 (千 ドル ) E IT C ( 千 ド ル ) 4 EITC(子供2人の単親世帯) 3 2 2 1 1 0 0 0 5 10 15 20 25 勤労所得(千ドル) 30 35 40 0 25 50 75 100 125 勤労所得(千ドル) 2 (税額控除前の)所得税と 給付付き税額控除の関係 (子供2人のケース) (税額控除後の)実効所得税額 21 14 所得税額(税額控除前) 18 12 CTC 15 10 EITC 8 6 4 2 0 -2 0 20 40 60 -4 80 100 実 効 所 得 税 額 (千 ド ル ) 所 得 税 額 (千 ド ル ) 16 12 9 6 3 0 -3 -6 勤労所得 (千ドル) 子供2人 子供1人 子供なし 0 20 40 60 80 100 -6 勤労所得(千ドル) 就労促進や所得再分配など、EITCの政策効果は非常に注 目されている。しかし、EITC、CTC、(税額控除前の)所得税 の構造がバラバラなことなどの問題も指摘されている。 ⇒ 近年、大統領諮問委員会による改革提案がなされた 3 ② オランダのケース 2001年税制改革で基礎控除を含むすべての所得控除を廃止、 給付付き税額控除を導入。 さまざまな政策目的に応じた、さまざまな給付付き税額控除 (⇒制度が複雑なことによる問題?) 税額控除の種類 税額控除額 税額控除の適用条件など *原則個人ごとに適用。 *ただし配偶者(Patner)が、所得が少ない GSTを使い切っていないとき、申告によって 残ったGSTを適用できる。 General Tax Credit 1990ユーロ Employed Person's Tax Credit 最大 1357ユーロ *勤労所得のある個人に適用。 *勤労所得が増えるほど税額控除額も増大し、 勤労促進を目的とする。 Child Tax Credit 最大 802ユーロ *子供のいる世帯に適用。子供数は控除額 に無関係。 *所得中∼上位階層には適用されない Combination Tax Credit 146ユーロ *勤労所得がある一定以上で、子供がいる世 帯に適用される。 *上記は代表的な税額控除のみ、その要点を記した。 *控除額や控除率は個人の年齢によっても異なる。上記は1949年以降生まれの個人について示した。 *詳細はオランダ国税庁ホームページ(http://www.belastingdienst.nl)などを参照のこと。 4 オランダの特色 税額控除による直接的な現金還付はしない。 社会保険税と所得税を一括徴収する中で、社会保険税負担 の相殺という形で税の給付(マイナス税率)を認める。 (オランダの社会保険税率は30%と高いため、税額控除によ る社会保険税負担軽減効果は大きい) 子供2人世帯における実効所得税額(税額控 除後の所得税額) 30 実効所得税額 (千ユーロ) 25 20 15 10 5 0 -5 0 20 40 60 80 100 -10 勤労所得(千ユーロ) 5 • ほかのタイプとして、連邦売上税の低所得者負担を軽減する 目的で導入されたカナダのGST credit (GST Goods and Service Tax) (2006年では、夫婦子二人の4人世帯の場合、年間708カナダ ドル(1カナダドル=100円とすると7万円強)の金額が税額控 除として還付される。ただし、世帯全体の年間所得が30300 カナダドルをこえると還付される金額は減少し、44500カナダ ドルになると還付はゼロとなる) なお、レジュメで使用した図表は田近栄治・八塩裕之「還付可能な税額控除をどう執行するか − 欧米の経験」 『税経通信』2007年6月号より引用 6