相続した財産を譲渡した場合の税務

2015.2.2
経 ViewPoint
営相
談 相続した財産を譲渡した場合の税務
坂本和則 相談部 東京相談室
花野 稔 相談部 大阪相談室
相続した財産（不動産や株式など）を譲渡し、相続税の納税資金を捻出する場合があ
ります。特に譲渡する株式が非上場株式である場合は、譲渡しようとしても流通性が
乏しく、また買取資金を用意する関係などからも、その株式を発行会社に買取っても
らうケースが多いと思われます。そうしたケースをはじめ、財産の譲渡による所得に
は、原則として所得税と住民税が課税されますが、一定の場合は、税負担を軽減する
などの趣旨で、課税の特例が設けられています。
今回は、相続した財産を譲渡した場合の税務について、不動産と株式を譲渡した場合
を中心に、課税の特例と併せて解説します。なお、平成26年度税制改正では、特例の
うち、土地等の譲渡に係る優遇措置が見直されていますので、その内容と影響につい
ても触れます。
１. 相続した財産を譲渡した場合の課税の原則
資産の譲渡による所得は、一定のものを除いて「譲渡所得」とされます。これら譲渡所得は、他の所
得と合算して課税される総合課税の譲渡所得と、他の所得から分離して課税される分離課税の譲渡所得
とに区分されます。
一般的に、相続財産のうち、預貯金などと並び大きな比重を占めると考えられるのは、不動産と有価
証券（特に株式）であり、これらの譲渡による所得は、原則として分離課税とされています。ただし、
一定の場合には、課税の特例が設けられています。
［1］不動産の場合
不動産の譲渡による譲渡所得は、売却金額（譲渡収入）からその財産の取得に要した金額（取得費）
および譲渡に要した費用（譲渡費用）を控除した金額とされます。
譲渡収入金額 － （取得費（※１） ＋ 譲渡費用） ＝ 譲渡所得金額
注１：相続、遺贈により取得した場合、相続人は被相続人の取得費を引継ぐ。
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［2］株式の場合
（１）発行会社以外に譲渡した場合
株式の譲渡による譲渡所得は、上記の「不動産の場合」と同様に、譲渡収入から取得費および譲渡
費用を控除した金額とされます。
（２）発行会社に譲渡した場合
株式を発行会社に譲渡した場合は、一定の場合を除いて、売却価格を「資本金等の払戻し」と「留
保利益の分配」
（下図の「利益積立金」
、以下「みなし配当」という）とに分け、みなし配当および譲
渡所得が課税されます。非上場株式の配当（みなし配当を含む）に対する課税は、少額配当として 20％
（復興特別所得税と合わせて 20.42％）の税率による源泉徴収だけで所得税の課税が完結する一定の
場合を除き（注２）、超過累進税率（所得税率と住民税率を合わせて 15～50％（注３））による総合課税
とされ、一定の配当控除の適用があります。
一方、売却価格からみなし配当とされる金額を控除した金額が「株式の譲渡対価」とされ、この譲
渡対価から取得費および譲渡費用を控除した金額が譲渡所得又は譲渡損失となります。譲渡所得は税
率 20％（所得税率 15％・住民税率５％（注３））の申告分離課税とされます。
注２:所得税は申告不要とされますが、住民税には申告不要の取扱いはありません。
注３:このほかに、所得税額の 2.1％相当の復興特別所得税が追加的に課税されます。
■株式を発行会社に譲渡した場合の「譲渡損益」と「みなし配当」の関係
２. 相続した非上場株式を発行会社に譲渡した場合の課税の特例
上記のとおり、非上場株式を発行会社に譲渡した場合は、
「みなし配当」の金額によっては超過累進
税率による多額の課税が生じ、相続税の納税資金確保に支障を来すことも考えられます。そこで、相
続または遺贈により財産を取得した個人で、その相続または遺贈につき相続税があるものが、相続開
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始のあった日の翌日から相続税の申告書の提出期限の翌日以後３年を経過する日までの間に、その相
続税額に係る課税価格の計算の基礎に算入された非上場株式を発行会社に譲渡した場合は、みなし配
当課税は行わず、売却価格（譲渡対価）全額を譲渡収入として、申告分離課税とされる特例が設けら
れています。
この特例により、仮に総合課税されるとしたならば、申告分離課税による場合より多額の課税とな
るケースでは税負担が軽減されることになります。また、この特例は、次項の「相続税の取得費加算
の特例」と併せて適用を受けることができるとされています。
３. 相続税の取得費加算の特例
［1］平成26年度改正前の特例の内容
相続または遺贈により財産を取得した個人で、その相続または遺贈につき相続税があるものが、相
続開始のあった日の翌日から相続税の申告書の提出期限の翌日以後３年を経過する日までの間に、そ
の相続財産を譲渡した場合は、その譲渡所得の計算上控除する取得費に、譲渡した財産に対応する相
続税額を加算し、譲渡所得課税を軽減する特例です。
平成 26 年度改正前は、譲渡する資産が「土地等以外の場合」と「土地等（土地および土地の上に存
する権利）の場合」では、加算する取得費の計算方法が異なり、譲渡所得金額および取得費加算額の
計算は以下の通りとされていました。
（１）譲渡資産が土地等以外の場合
譲渡した財産に対応する相続税額を取得費に加算します。
譲渡収入金額 －（取得費 ＋ 譲渡費用 ＋ 取得費加算額）＝ 譲渡所得金額
この場合の取得費加算額は、以下の計算式で計算されます。
その者の相続税の課税価格の計算の
基礎とされた譲渡資産の価額
その者の確定相続税額 ×
その者の相続税の課税価格 ＋ その者の債務控除額
（２）譲渡資産が土地等の場合
相続財産である土地等の一部を譲渡した場合であっても、譲渡した土地等を含む相続したすべての
土地等に対応する相続税額を取得費に加算することができる特例が設けられていました。
譲渡収入金額 －（取得費 ＋ 譲渡費用 ＋ 取得費加算額）＝ 譲渡所得金額
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この場合の取得費加算額は、以下の計算式で計算されます。
その者の相続税の課税価格の計算の
基礎とされた土地等の価額の合計額
その者の確定相続税額 ×
その者の相続税の課税価格 ＋ その者の債務控除額
［2］平成26年度改正による見直し（土地等の場合）
平成 24 年 10 月に会計検査院が「土地等の譲渡に関わる取得費加算の特例について、現行制度では
譲渡していない土地等に対応する相続税相当額も取得費に加算されるため、土地等を多く相続して、
その一部を譲渡したものは取得費の加算上著しく有利な状況となっている」などと指摘したことを受
けて、
平成 26 年度税制改正により、
土地等に関する相続税の取得費加算の優遇措置は廃止されました。
この改正により、平成 27 年１月１日以後に開始する相続または遺贈により取得した土地等の譲渡に
ついては、土地等以外の相続財産を売却した場合と同様に、譲渡した土地等に対応する相続税相当額
のみしか取得費に加算できないこととなりました。取得費加算額は、上記（１）－①の計算式により
算出することとなります。
４. 取得費加算特例の改正に伴う影響について
取得費加算特例の計算において、改正前と改正後で、譲渡に係る税額の負担にどのくらい違いがで
るのかを簡単な事例をもとに比較します。
なお、平成 25 年度改正による改正後の相続税の基礎控除と税率は、平成 27 年１月１日以後の相続
または遺贈により取得した財産に係る相続について適用されますので、以下の改正前（ケース１）と
改正後（ケース２）の取得費加算の計算では、その前提である相続税額も異なることとなります。
■設例（以下の計算では便宜上、１万円未満を切り捨て）
・相続財産および相続税評価額
財産
評価額
財産
土地Ａ
土地Ｂ
土地Ｃ
8,000 万円
２億円
4,400 万円
建物Ｂ
建物Ｃ
預金
すべての相続財産の相続税評価額の合計
（相続税の課税価格）
評価額
1,000 万円
600 万円
2,000 万円
３億 6,000 万円
・法定相続人：１人（子ども）
・相続税額：【ケース１】平成 26 年 12 月 31 日以前の相続または遺贈により取得……１億 300 万円
【ケース２】平成 27 年１月１日以後の相続または遺贈により取得……１億 2,000 万円
・相続税の納税資金確保のために相続した「土地Ａ」を売却予定（一般長期譲渡に該当）
売却予定額……１億円、取得費……500 万円、譲渡費用……500 万円
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【ケース１】
●相続税額の取得費加算額
相続したすべての土地等の相続税評価額（土地Ａ・Ｂ・Ｃの相続税評価額合計）
……３億 2,400 万円
相続税の課税価格……３億 6,000 万円
［計算式］
１億 300 万円（確定相続税額）× ３億 2,400 万円 ／ ３億 6,000 万円 ＝ 9,270 万円
●譲渡所得金額
［計算式］
１億円（譲渡金額）－（500 万円（取得費）＋500 万円（譲渡費用）＋9,000 万円（取得費加算）※）＝０円
※取得費加算額は譲渡益が上限となるため、上記計算で算出された 9,270 万円ではなく 9,000 万円が上限。
譲渡に係る税額はなし
【ケース２】
●相続税額の取得費加算額
譲渡した土地Ａの相続税評価額……8,000 万円
相続税の課税価格……３億 6,000 万円
［計算式］
１億 2,000 万円（確定相続税額）× 8,000 万円 ／ ３億 6,000 万円 ＝ 2,666 万円
●譲渡所得金額
［計算式］
１億円（譲渡金額）－（500 万円（取得費）＋500 万円（譲渡費用）＋2,666 万円（取得費加算））＝6,334 万円
譲渡に係る税額：
6,334 万円（譲渡所得）×20％（所得税 15％・住民税 10％）＝1,266 万円（ほかに復興特別所得税）
このように、平成 27 年１月１日以後の相続または遺贈により取得する財産に複数の土地が含まれ、
納付すべき相続税があり、それらの土地等の一部を譲渡する場合は、相続税の基礎控除額の引下げや
税率構造の見直しに加え、取得費加算の特例の優遇措置の廃止の影響を受けることになります。
このようなケースでは、今まで以上に事前の検討と対策が必要になると考えられます。
内容は2014年9月8日時点の情報に基づいて作成されたものです。
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