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2016年4月 - 台湾での会計,税務,監査はPricewaterhouseCoopers
台湾税務および投資法令アップデート 2016年4月 営業人による建物と土地 と土地の同時売却の際には、 には、建物売却額の合理性に十分 な注意が必要 法律上、土地と建物は異なる 異なる権利の客体となりますが、実際の取引においては 取引においては、建物と土地と を併せて取引することが多くみられます 取引することが多くみられます。しかし、現行税法では土地の売却 現行税法では土地の売却には営業税および 所得税の徴収が免除されるため るため (旧税制が適用される場合)、建物の売却 売却価格が著しく低いと いう状況が散見されます。 営業税法第17条および同法施行細則第 条および同法施行細則第25条によれば、 「営業人が時価をはるかに下回る価格 営業人が時価をはるかに下回る価格で 物品または役務を販売し、かつ正当な理由 物品または役務を販売し、かつ正当な理由のないものについては、所轄税務 税務機関は時価によっ てその販売額を認定できる」と定められており できる」と定められており、これにより売却価格が調整され、営業税が追 が調整され、営業税が追 徴課税されることになります ることになります。 また、実務上、営業人の建物と土地 建物と土地の売却について調査された場合、建物の 、建物の売却価格が明らか に低いか、あるいは売却価格に占める 売却価格に占める建物と土地の割合が不自然で、かつ、当該営業人がその 、かつ、当該営業人がその 理由を説明できないか、または関連する証拠を または関連する証拠を提示できない場合、税務当局は時価に基づき できない場合、税務当局は時価に基づき売 却価格を調整し、営業税および所得税を追徴課税します。 税および所得税を追徴課税します。 PwC台湾の見解： 所得税法の一部条文が改正され 所得税法の一部条文が改正され、「房地合一」新税制が施行されましたが、建物と土地の営業 施行されましたが、建物と土地の営業 税は課税基準が異なっている上、 が異なっている上、旧制度を適用して建物のみ所得税が課せられる が課せられる場合もあるた め、売却価格に占める建物と土地 建物と土地の割合を割り出すことが必要となります 割り出すことが必要となります。例えば、A 社が旧 制度を適用する建物と土地を合計 建物と土地を合計 NT$2,000 万で売却した場合、異なる売却価格に占める割合 売却価格に占める割合 で計算した建物と土地の営業税および所得 営業税および所得税について、以下に例を用いて説明します 、以下に例を用いて説明します。 自主申告した額 売却 国税局により認定された額 国税局により認定された額(注) 対象 売価 原価 営業税 所得税 売価 原価 営業税 所得税 建物 200 万 300 万 10 万 - 400 万 300 万 19 万 17 万 土地 1,800 万 500 万 - - 1,600 万 500 万 - - 合計 2,000 万 800 万 10 万 2,000 万 800 万 19 万 17 万 注：国税局が建物の時価を判定する際の を判定する際の基準としては、買い手がローンを申し込んだ際の がローンを申し込んだ際の銀行による建 物の評価額、売り手が法人税申告 物の評価額、売り手が法人税申告時に提出した財産目録における未償却残高 における未償却残高、新聞雑誌に掲載され た相場価格などがあります。 があります。 1 A 社が売買契約書に建物と土地の価格をそれぞれ明記したとしても、建物に売却損が発生した 場合、国税局は調査で得られた時価に基づき建物の売却価格を調整し、A 社に営業税 NT$9 万および所得税 NT$17 万の追納を求める可能性があるため、営業人が建物と土地の価格を割 り出す際には、それを十分に立証できる明確かつ客観的な証明書類が必要となります。 2 PwC台湾 日本企業部コンタクトリスト 氏名 役職 E-mail アドレス 電話番号 パートナー 奥田健士 パートナー 886-2-2729-6115 [email protected] ディレクター 王妙五 ディレクター 886-2-2729-6666ext23402 [email protected] シニアマネージャー 林淑琳 魏月珍 周泰維 鈴木健一郎 シニア マネージャー シニア マネージャー シニア マネージャー シニア マネージャー 886-2-2729-6666 ext23412 [email protected] 886-2-2729-6666 ext23410 [email protected] 886-2-2729-6666 ext23655 [email protected] 886-2-2729-6666 ext23413 [email protected] マネージャー 劉千瑜 マネージャー 886-2-2729-6666 ext23431 [email protected] 伊藤藍 マネージャー 886-2-2729-6666 ext23475 [email protected] 洪豪嬪 マネージャー 886-2-2729-6666 ext23404 [email protected] 趙宇愷 マネージャー 886-2-2729-6666 ext23425 [email protected] 桃原隼一 マネージャー 886-2-2729-6666 ext23415 [email protected] 許大修 マネージャー 886-2-2729-6666 ext23411 [email protected] www.pwc.com/tw 本台湾税務および投資法令アップデートは読者への参考に供するためのものであり、当事務所が関連の特定テーマに ついて意見を述べるものではなく、読者は如何なる方針決定の根拠としてはならず、また如何なる権利または利益を 主張するために引用してはなりません。本内容は資誠聯合会計師事務所の同意なく、転載、またはその他の目的に使 用してはなりません。何らかの事実、法令、政策に変更が生じた場合、資誠聯合会計師事務所は本台湾税務および投 資法令アップデートの内容を修正する権利が有ります。 © 2015 PricewaterhouseCoopers Taiwan. All rights reserved. PwC refers to the Taiwan member firm, and may sometimes refer to the PwC network. Each member firm is a separate legal entity. Please see www.pwc.tw for further details. 3