平成 20 年 4 月 1 日以降契約するリース取引の 税務上の取扱について

平成 20 年 4 月 1 日以降契約するリース取引の
税務上の取扱について
※今まで会計上、所有権移転外ファイナンスリース取引はオフバランスシートであったため、企業にとってメリットが
ありましたが、会計基準の変更により平成 20 年 4 月 1 日以降は、売買取引として取扱することにより、オンバランス
シートとなりました（貸借対照表に記載することになりました）
。併せて、税務上も売買取引として取扱います。
Ⅰ.リース取引の税務上の取扱い
平成 20 年 4 月 1 日以降契約するリース取引については、税務上も売買取引があった
ものとして法人税又は所得税の計算を行います。
消費税についてもリース取引の目的となる資産の引き渡し時に売買取引があったも
のとして取り扱われます。
リース取引に係る消費税額については、リース取引開始初年度にリース料総額分の
消費税額を仕入れに係る消費税額として控除します。
Ⅱ.リース取引の税務上の判定
次の 2 要件を満たす資産の賃貸借は税務上のリース取引に該当します。
①
賃貸借期間中に契約解除が禁止されている
②
当該資産の使用に伴って生ずる費用を賃借人が負担する
Ⅲ.具体的経理処理の例（所有権移転外ファイナンスリース取引）
契約年月日 ：平成 20 年 4 月
リース料総額：1,800,000 円(消費税額 90,000 円)
支払回数
：60 回
月額リース料：31,500 円
各時点での仕訳は次のようになります。
① リース開始時
リース資産として資産計上、リース料総額をリース債務として負債計上
（リース資産）
1,890,000
（リース債務）
1,890,000
（現 金 預 金）
31,500
（リース資産）
378,000
② リース料支払時
月額リース料の支払い
（リース債務）
31,500
③ 決算時
リース期間定額法で減価償却
（減価償却費）
※１
計算
378,000
※１
1,890,000×12 回／60 回
【ご注意】
※２０年３月３１日以前に契約したリース取引については今まで通り処理します。
車両を購入する場合には二通りの取得の形態がある。一つは割賦購入であり、もう一つは現金による一括
購入である。割賦購入については利息や手数料が必要だが、現金購入の場合には利息や手数料が生じない。
リース契約（所有権移転外ファイナンス・リース）の場合にも基本的には割賦と同様に利息と手数料が生じ、毎月
同じ金額を支払うためその効果はキャシュベースでは変わりがない。
両者の相違は、割賦の場合には支払いが終わるとその権利は所有者に移転するが、リース契約の場合には
所有権は賃貸人にあり、賃借人には移転しない。また、賃借期間の中途においてリース契約を中断したときは、
その賃借期間の残期間分のリース債務を支払わなければならない。
次に、税務上での比較を行うと下記の図にあるように取得の場合では、定率法で計算すると初年度の償却費
は大きく計上されるが年度が下がるに従いその額は小さくなる。リースの場合については取得とみなされるが、
リース期間定額法の適用により毎年支払った分だけ費用化する。この方法は取得の場合の減価償却の方法の
定額法と同様であるために、基本的な効果は同様である。両者の相違は、購入した場合には早期に費用化が
行われるが、リース契約の場合には毎期定額に費用化される。したがって、費用化を優先する場合には購入が
有効である。
減価償却資産とリース資産の相違点
車両を取得の場合（耐用年数 6 年）
車両の減価償却費の計上予想
購入金額
償却費
3,000,000
1 年目
1,251,000
2 年目
729,333
3 年目
425,201
4 年目
297,233
5 年目
148,616
6 年目
148,616
リースの場合の返済予想表
車両をリースした場合（契約期間 6 年）
契約金額
償却費
3,000,000
1 年目
500,000
2 年目
500,000
3 年目
500,000
4 年目
500,000
5 年目
500,000
取得
リース
税金
あり
なし
（但し、契約金額に含まれて計算されている。）
車検
あり
なし
（但し、契約金額に含まれて計算されている。）
6 年目
500,000