IFRSの動向と影響について

中央大学大学院戦略経営研究科
プロジェクト研究中間発表会
ＩＦＲＳの動向と影響について
【藤沼亜起研究室】
清水 裕之
全 仁杓
芳野 智秋
山名 彰一
ＡＤＧＥＮＤＡ
ＩＦＲＳとは
ＩＦＲＳの現況
ＩＦＲＳ導入への流れ
ＩＦＲＳの内容
導入の影響
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1
ＩＦＲＳとは
１ ＩＦＲＳの構成①
構成
以下を総称したものをＩＦＲＳsとよぶ
機構改革（２００１年）前
機構改革（２００１年）後
・ＩＡＳＣが設定した国際会計基準：ＩＡＳ
※１
・第１号～第４１号（有効な基準数：２９）
・ＩＡＳＢが設定した国際会計基準：ＩＦＲS
※２
・第１号～第８号（有効な基準数：８）
・解釈指針（ＳＩＣ）
・第７号～第３２号（有効な基準数：１１）
・解釈指針（ＩＦＲＩＣ）
・第１号～第１６号（有効な基準数：１５）
※１： International Accounting Standards Committee
※２： International Accounting Standards Board
各基準の構成
目的
範囲
定義
認識
測定
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認識後の
測定
開示
経過
規定
発効日
２
ＩＦＲＳとは
１ ＩＦＲＳの構成②
ＩＦＲＳs
ＩＦＲＳ
ＩＡＳ
Ｉnternational
Ｆinaicial
Ｒeporting
Ｓtandards
Ｉnternational
Ａccounting
Ｓtandards
基準書
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ＳＩＣ
ＩＦＲＩＣ
Ｉnternational
Ｆinaicial
Ｒeporting
Ｉnterpretations
Ｃommittee
Ｓtanding
Ｉnterpretations
Ｃommittee
解釈指針
３
ＩＦＲＳとは
２ ＩＦＲＳ策定機関
１
国際会計基準評議会
（Ｔｒｕｓｔｅｅｓ） ２２名
基準諮問会議
（ＳＡＣ）
ＩＡＳＢ
１２ フルタイム
２ パートタイム
解釈指針委員会
（ＩＦＲＩＣ）
諮問委員会
専門研究員
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４
ＩＦＲＳの現況
２ ＩＦＲＳ導入企業
ＩＦＲＳが公開企業に強制される国
ＥＵ諸国
ＥＵ以外
ＵＡＥ
中国
（２００９年）
カナダ
（２０１１年）
韓国
（２０１１年）
インド
（２０１１年）
香港
フィリピン
シンガポール
ブラジル
（２０１０年）
チリ
（２００９年）
オーストラリア
ニュージーランド
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スウェーデン
ノルウェー
デンマーク
ドイツ
オランダ
イギリス
ベルギー
フランス
スペイン
イタリア
オーストリア
ギリシャ
１００カ国
以上で適用
ＩＦＲＳが公開企業に認めていない主な国
アメリカ
日本
台湾
タイ
スイス
５
ＩＦＲＳ導入への流れ
３ 日米欧での動き
２０００
２００１
ＩＯＳＣＯ承認
ＩＡＳＢ設立
適用開始
世界の規制
当局からＩＡＳ
お墨付き
ＩＦＲＳ策定に
向けた国際
組織の設立
ＩＦＲＳが欧州
で使用され
始める
２００２
２００５
２００７
２００８
２００９
European Union
ＳＥＣロード
マップ案
ノーウォーク合意
ＵＳＧＡＰＰ
欧米が基準統一
に向けて接近
United States
of America
１１年強制適用可否判断
１４～１６年 強制適用
会計ビックバン
Ｊａｐａｎ
プロジェクト発足
東京合意
ＩＡＳＢとの間で
コンバージェン
シープロジェクト
日本が欧州に
歩み寄る
ＩＦＲＳ採用に
傾く
金融庁中間報告
ＩＦＲＳ採用に
傾く
１２年強制適用可否判断
１５～１６年 強制適用
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６
ＩＦＲＳの内容
３ ＩＦＲＳの特色
原則主義
重視
経済実質
重視
ルールベース
法的主義
↓
↓
原則主義
経済実質重視
収益費用
純利益
アプローチ
↓
↓
包括利益
資産負債
時価会計
重視
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アプローチ
Ｂ／Ｓ重視
７
導入の影響
４ 主な項目と影響
項目
適用時期
影響が大きい業種
内容／影響
のれん代の償却
２０１１年～
Ｍ＆Ａ企業
無形固定資産に計上し、償却しない=利益増加？
後入先出法の廃止
２０１０年～
石油、非鉄、化学
利益操作が丌可能に
子会社株の売却
２０１０年～
親子上場企業
支配権が強いと利益を未計上
資産除去債務
２０１０年～
資源、製造、小売
数十年先までに手当てが必要
退職給付債務の一括償却
２０１５年～
大企業
一括の巨額計上
リース会計
２０１５年～
航空、小売
リース物件の取得価格相当額をリース債務として計上
ＳＰＣの連結
２０１５年～
丌動産
資産の膨張、自己資本比率の悪化
投資丌動産
２０１５年～
鉄道、丌動産
丌動産の利益、損失が明白に
開発費の資産計上
２０１５年～
製造業
費用計上が減尐し、利益が増加し、資本が膨張
ポイントの会計処理
２０１５年～
航空、家電量販
販売時に売上から控除、売上高の減尐
保険負債の時価評価
２０１５年～
生保、損保
ソルベンシーマージン低下の恐れ
セグメント開示
２０１０年～
多角展開企業
赤字事業の公開、投資家説明の重要性の増大
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８
導入の影響
４ 包括利益導入への影響
包括利益と純利益の差額ランキング
順位
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
社名
日産自動車
豊田自動機
ＪＴ
ブリジストン
新日本製鐵
旭硝子
日本航空
デンソー
三菱重工
キリンＨＤ
双日
信越化学工業
商船三井
住友化学
スズキ
ジェイエフイーＨＤ
ヤマハ発動機
日本郵船
全日本空輸
住友電気工業
新日本石油
アイシン精機
東京電力
住友金属工業
東レ
業種
輸送用機器
輸送用機器
食料品
ゴム製品
鉄鋼
ガラス・土木製品
空運
輸送用機器
機械
食料品
卸売業
科学
海運
科学
輸送用機器
鉄鋼
輸送用機器
海運
空運
非鉄金属
石油・石炭製品
輸送用機器
電気・ガス
鉄鋼
繊維製品
前期純利益と
前期包括利益
前期包括利益
（IFRS）
前期純利益
（IFRS）との差
額
-495,697
-418,671
-391,732
-347,245
-307,281
-237,812
-215,048
-212,874
-180,938
-166,882
-159,205
-155,570
-137,854
-130,811
-122,099
-120,679
-120,539
-116,355
-111,831
-111,011
-110,991
-109,640
-105,495
-92,693
-88,292
-729,406
-451,438
-268,332
-336,833
-152,204
-198,634
-278,242
-296,959
-156,721
-86,700
-140,204
-839
-10,867
-189,975
-94,670
73,550
-118,688
-60,204
-116,091
-93,774
-362,604
-134,789
-190,013
4,634
-104,618
-233,709
-32,767
123,400
10,412
155,077
39,178
-63,194
-84,085
24,217
80,182
19,001
154,731
126,987
-59,164
27,429
194,229
1,851
56,151
-4,260
17,237
-251,613
-25,149
-84,518
97,327
-16,326
IFRSの包括利益の計算法
包括利益＝①当期純利益＋②尐数株主損
益（税引き後）＋③為替換算調整勘定＋
④年金債務調整額＋⑤未実現有価証券益
＋⑥未実現デリバティブ利益
①
従来の損益計算書
計上分
②
IFRSでは純利益、包括
利益から差し引かない
ので加える
③
④
海外子会社の資産、負債、
売上などの円への換算基
準日によって生じる差額
退職給付債務と年金資産
残高の差額の税額控除
分変動額
⑤
保有する売却可能有価
証券またはその他有価証
券の税額控除後の時価
変動分
⑥
リスクヘッジのために保
有するデリバティブの税
額控除後の時価損益変
動分
対象企業は金融と決算期変更を除く全上場企業（SEC基準企業除く） 出所：ダイヤモンド
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９
導入の影響
４ 収益純額表示
売上高が純額表示になるケース
リスクの流れ
商社、
百貨店
など
メーカ
など
顧客
在庫リスクなどを取らない「代理人」とみなされれば、
販売収入と仕入代金の差額（＝粗利益）が売上高として表示される。
百貨店業界における影響
10,000
9,000
8,000
7,000
6,000
5,000
4,000
3,000
2,000
1,000
0
8,794
高島屋
Jフロントリテイリング
計算式
8,341
4,500
3,400
2009年2月期
IFRS導入後
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IFRS導入後
売上高
＝
売上高
×
（1-消化仕入比率）
+
粗利益
×
消化仕入比率
2009年2月期決算（セグメント情報・百貨店）を基に算出。消化仕入分の売上高を粗利益とした。
高島屋の消化仕仕入比率は３分の２、Jフロントリテイリングの消化仕入比率は８割。百貨店セグ
メントの粗利益の算出に当たっては高島屋は単体の粗利益率を利用、Jフロントリテイリングは大
丸と松坂屋の個別粗利益率を売上高で金額加重平均した。消化仕入以外のIFRS導入の影響は
考慮していない。
１０
導入の影響
４ ポイント会計処理
ポイントを付不した際の売上の考え方
※１万円の商品を売って、付不したポイントに２，０００円の価値があるケース
商品・サービスの値段 １０，０００円
負債として繰り延べて、ポイント
が使われたときや期限がきれた
ときに売上高として認識
８，０００
２，０００
売上高として認識
ポイントの価値
ポイント会計処理導入後のビックカメラ損益計算書の比較
現行の損益計算書
売上高
売上総利益
販管費及び一般管理費
営業利益
IFRS基準の損益計算書
6,048億円
1,451億円
24.0%
1,296億円
155億円
2.6%
売上高
売上総利益
販管費及び一般管理費
営業利益
増減
5,639億円 -409億円
1,042億円 -409億円
18.5%
887億円 -409億円
155億円
2.7%
0
※2008年8月期決算を基に、ポイント販促費397億円、ポイント引当金繰入額12億円をお売上高と相殺して試算。現行のポイント残に対する引当率、ポイント以外の会計
基準の変更は考慮していない。IFRSは売価ベースで収益を繰り延べるため、現行の引当額が原価ベースの場合、営業利益は3億円程度、下振れする可能性がある。
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