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ケニア税務 Q＆A マニュアル
ケニア税務 Q＆A マニュアル (2016 年 3 月) 日本貿易振興機構(ジェトロ) ナイロビ事務所 ビジネス展開支援部・ビジネス展開支援課 報告書の利用についての注意・免責事項 本報告書は、日本貿易振興機構（ジェトロ）ケニア事務所が現地会計事務所 KPMG に作成委託し、 2016 年 3 月に入手した情報に基づくものであり、その後の法律改正などによって変わる場合があり ます。掲載した情報・コメントは作成委託先の判断によるものですが、一般的な情報・解釈がこのと おりであることを保証するものではありません。また、本稿はあくまでも参考情報の提供を目的とし ており、法的助言を構成するものではなく、法的助言として依拠すべきものではありません。本稿に てご提供する情報に基づいて行為をされる場合には、必ず個別の事案に沿った具体的な法的助言を別 途お求めください。 ジェトロおよび KPMG は、本報告書の記載内容に関して生じた直接的、間接的、派生的、特別の、 付随的、あるいは懲罰的損害および利益の喪失については、それが契約、不法行為、無過失責任、あ るいはその他の原因に基づき生じたか否かにかかわらず、一切の責任を負いません。これは、たとえ ジェトロおよび KPMG が係る損害の可能性を知らされていても同様とします。 本報告書に係る問い合わせ先： 日本貿易振興機構（ジェトロ） ビジネス展開支援部・ビジネス展開支援課 E-mail : [email protected] ジェトロ・ナイロビ事務所 E-mail : [email protected] Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 目次 略語 1 第 1 章：概要 2 1.1 ケニアの経済見通しは？ 2 1.2 ケニアの課税制度と徴税機関は？ 2 1.3 ケニアの立法機関は、またケニアの課税に関する準拠法は？ 3 1.4 個人識別番号（PIN）はどのように登録するのか？ 4 1.5 PIN を登録すべき者は誰か？ 4 1.6 ケニアではどのような事業体が設立可能か？ 5 1.7 駐在員事務所はケニアで設立可能な事業体であるか？ 5 1.8 海外企業（支店）と子会社（現地企業）の差異は何か？ 5 1.9 ケニアではどのような利益の本国送金方法が利用可能か？ 6 1.10 子会社および支店は監査を受ける義務はあるか？ 第 2 章：法人税 7 8 2.1 法人税が課税されるのはどのような所得か？ 8 2.2 法人税を支払う義務があるのは誰か？ 8 2.3 ケニアには小規模事業の優遇税率が設けられているか？ 8 2.4 法人税率は？ 9 2.5 企業の課税事業所得はどのように算定するのか？ 9 2.6 損金不算入費用の構成項目は何か？ 10 2.7 損金算入費用の構成項目は何か？ 10 2.8 支店と子会社の課税所得の算定に差異はあるか？ 10 2.9 本支店費用とはどのようなものか？ 10 2.10 設立日前に発生した費用を組み入れできるか？ 11 2.11 日本の本店の従業員の接待により事業関連費用が支店で発生した場合、 その費用はケニアの支店で損金算入されるか？ 11 2.12 日本の関連企業の従業員の受け入れにより事業関連費用が子会社で発生した場合、 その費用は損金算入されるか？ 11 2.13 支店と子会社の税務上の取り扱いにどのような差異があるか？ 11 2.14 法律でどのような税制優遇措置が設けられているか？ 12 2.15 ケニアの所定投資控除率は？ 13 2.16 ケニアの損耗控除の対象資産は何か、またその控除率は？ 14 2.17 以下の区域でどのような投資優遇措置が設けられているか？ 15 2.18 課税が免除される所得はあるか？ 17 2.19 法人税に対する税額控除はどのようなものか？ 17 2.20 割賦支払税はどのように算定するのか？ 17 2.21 税金残高はどのように算定するのか？ 17 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 2.22 法人税の納付期限はいつか？ 18 2.23 納税申告書の提出期限はいつか？ 18 2.24 前年度またはそれ以前の年度に法人税を納付していなかった場合、遡及的に法人税を 納付する義務があるか？ 19 2.25 ケニアでの税務上の損失はどのように処理されるのか？ 19 2.26 法人税の納税申告書の提出のために、どのような文書を作成する必要があるのか？ 19 2.27 不準拠の違反および罰金はあるか？ 20 2.28 ケニアの税務監査はどのように実施されるのか？ 21 2.29 税務調査を受けた納税者にどのような救済方法があるのか？ 21 第 3 章：付加価値税 22 3.1 付加価値税（VAT）について登録の必要な者は？ 22 3.2 課税対象の供給とは何か？ 22 3.3 VAT の対象となるのは何か？ 22 3.4 ケニアの VAT の税率は？ 23 3.5 VAT はどのように算定するのか？ 23 3.6 タックス・インボイスには何が記載されるのか？ 24 3.7 売上 VAT に対して禁止されている仕入 VAT の控除はどのようなものか？ 24 3.8 仕入 VAT の請求期間は？ 25 3.9 インボイス作成日が VAT 登録日前である場合、仕入 VAT の請求は可能か？ 25 3.10 ケニアでの VAT 還付金の受領権者は誰か、VAT の還付制度はどのようなものか？ 25 3.11 支払 VAT はどのように算定するのか？ 26 3.12 VAT の支払期日および VAT の納税申告期日はいつか？ 26 3.13 休眠企業は VAT の申告を行う必要があるか？ 26 3.14 VAT の登録を抹消できるのはどのような場合か？ 26 3.15 VAT 規則の不遵守に対する処罰はどのようなものか？ 26 第 4 章：源泉徴収税 27 4.1 源泉徴収税（WHT）の会計処理の責任者は？ 27 4.2 源泉徴収税の対象となる取引とは？ 27 4.3 源泉徴収税の税率は？ 27 4.4 源泉徴収税はどのように算定するのか？ 28 4.5 源泉徴収税の納付期限は？ 29 4.6 WHT 規定の不遵守に関する処罰はどのようなものか？ 29 第 5 章：個人所得税 30 5.1 個人所得税を納付する必要のある者とは？ 30 5.2 ケニアの居住者に該当する者とは？ 30 5.3 ケニアでは居住者と非居住者の間に課税所得の差異があるか？ 30 5.4 個人所得税の課税対象となる所得とは？ 30 5.5 個人所得税の税率は？ 31 5.6 ケニアでの従業員給付は？ 32 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 5.7 個人所得から PAYE が免除される額は？ 32 5.8 個人所得の税額控除は？ 33 5.9 雇用契約前に国外居住者が取得すべき文書は何か？ 33 5.10 特別パスで勤務可能か？ 33 5.11 ケニアにはどのような法的控除があるのか？ 33 5.12 PAYE の納付期限は？ 34 5.13 PAYE 義務の不準拠の違反および罰金はあるか？ 34 第 6 章：移転価格 35 6.1 移転価格とは？ 35 6.2 ケニアにはどのような移転価格に関する義務があるか？ 35 6.3 移転価格の対象となる取引は？ 35 6.4 移転価格規則を遵守すべき者は？ 35 6.5 利益なしで本店にサービスを提供する支店は TP の対象か？ 36 6.6 移転価格の遵守を証明するために作成すべき文書は？ 36 6.7 移転価格文書の記載する事項は？ 36 6.8 利害関係者取引であるか判断するための移転価格算定方法は？ 37 6.9 移転価格規則の不遵守にはどのような影響があるか？ 37 6.10 OECD ガイドラインとケニアの移転価格規則にどのような関連性があるか？ 7 章：物品税 37 38 7.1 物品税の対象となるのは？ 38 7.2 物品税の課税価額は？ 38 7.3 ケニアで製造された組立車両に新物品税法は適用されるか？ 38 7.4 物品税の算定時に利用可能な控除は？ 38 7.5 物品税に関する還付制度は？ 38 第 8 章：関税 40 8.1 ケニアの関税率は？ 40 8.2 関税が一般にもしくは特別に免除される財はあるか？ 40 8.3 課税免除の取得プロセスは？ 41 8.4 不遵守の結果、違反、処罰、没収および押収となるものは何か？ 41 第 9 章：二重課税防止条約（DTA） 9.1 ケニアと他国の DTA は、優遇税率は？ 第 10 章：その他の税 ケニアにその他の税はあるか？ Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 42 42 45 45 略語 CTDL DTA EACCMA EPZ FA IDL ITA KES KRA MAPS PAYE PE PSV SDL SEZ TP WHT VAT 飲食および観光開発税 二重課税防止条約 東アフリカ共同体関税管理法 輸出加工区 財政法 インフラストラクチャー開発税 所得税法 ケニア・シリング（以下、KE シリング） ケニア歳入庁 相互協議 源泉課税 恒久的施設 公共輸送用車両 砂糖開発税（Sugar Development Levy） 経済特区 移転価格 源泉徴収税 付加価値税 1 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 第 1 章：概要 1.1 ケニアの経済見通しは？ 表 1.1：ケニアの概要 項目 状況 経済政策 資本主義に基づく規制自由貿易市場 貿易ブロック 東アフリカ共同体、東・南部アフリカ共同市場 貿易通貨 ケニアでは KE シリング（KES）、米ドル（USD） それに英ポンドが利用可能。 人口 4,550 万人（2014 年推計－国別比較：人口、ワール ド・ファクトブック） 為替管理 なし。 銀行は、1 万米ドルを超す取引について、ケニア中央 銀行に報告することを求められている（マネーロン ダリング対策および犯罪による収益に関する規 定）。 会計期間 12 カ月 ケニアの年度 7 月 1 日～6 月 30 日まで 財務報告 国際財務報告基準 言語 国語－スワヒリ語 公用語－スワヒリ語、英語 文書用言語 税法上、必要な文書は公用語のうちいずれかで作成 する。 日本語で作成した文書は公用語に翻訳しなければな らない。 1.2 ケニアの課税制度と徴税機関は？ ケニアの課税制度は申告納税で、所得に基づいて税金を課している。ケニアの徴税機関はケニア 歳入庁である。 ケニア歳入庁（KRA）は徴税に対し、以下の二つのシステムを運用している。 2 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 表 1.2：KRA の制度 システム 詳細 iTax 歳入の徴収に使用されるウェブ・ベースのシステムで、納税者は以下を行 うことができる。 Simba 1.3 税務登録内容の更新 納税申告書の提出 すべての納税の登録 状況の問い合わせ、台帳/勘定のリアルタイムでの監視 税関・国境管理局での税関書類や通関プロセスの処理で使われるシステム である。 ケニアの立法機関およびケニアの課税に関する準拠法は？ ケニアの立法機関は上下院である。ケニアの課税に関する準拠法は以下のとおりである。 a. 憲法 ケニア憲法はケニアの最高法規で、政府に課税権を付与している。 b. 法制度 表 1.3：法制度 税項目 法律 参考 租税手続および管理 2015 年租税手続法（TPA） 17 ページ 法人税 所得税法 CAP470（ITA） 9 ページ 移転価格 ITA 31 ページ 個人所得税－源泉課税（PAYE） ITA & PAYE Guide 2009 26 ページ 源泉徴収税（WHT） ITA 23 ページ 前払自動車税*** ITA 9 ページ 付加価値税（VAT） VAT 法（2013 年法律第 35 号） 19 ページ 物品税 2015 年物品税法 33 ページ 関税 2004 年東アフリカ共同体関税管理法 （EACCMA） 35 ページ *** 前払自動車税は、ケニアの路上での走行を認可されている商用車（貨物輸送車および乗員輸送車） に関して、KRAに支払われる税である。前払税は実際には、公共輸送用車両（PSV）の認可を取 得した時点と車検の予約時に納付される。 3 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 1.4 個人識別番号（PIN）はどのように登録するのか？ PIN の登録は KRA の iTax プラットフォームを介して行う。 出所： http://www.kra.go.ke 1.5 PIN を登録すべき者は誰か？ 以下にかかわる者（会社もしくは個人）は、PIN を持たなければならない。 （土地の）権利登録や法律文書への捺印 開発計画の承認 自動車の登録および認可 商号の登記 会社の登記 保険の引き受け 政府省庁および公共団体とのあらゆる契約 商品の輸入および通関 銀行口座の開設 従業員 4 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 1.6 ケニアではどのような事業体が設立可能か？ 表 1.4：ケニアで設立可能な事業体の種類 事業体 詳細 子会社 非公開もしくは公開企業として設立される。 支店 海外企業がケニアで恒久的施設を介して進出しようとす る場合に運営される。 パートナーシップ 所有権を共有する 2 人以上の者が関与し、各パートナー は事業のあらゆる面に貢献し、共同して責任を負う。 個人事業主 所有者が 1 人で、当該所有者が事業利益に関して個人所 得税を支払う事業体。 協同組合 共通の経済、社会および文化的ニーズを満たすために設 立される、共同して民主的かつ自主的に管理される事業 体 非政府組織（NGO） 政府に属さず、非営利事業のために設立される事業体 1.7 駐在員事務所はケニアで設立可能な事業体であるか？ ケニアには、駐在員事務所という事業体はない。日本企業がケニアに進出しようとする場合、支店 もしくは子会社を設立することができる。 1.8 海外企業（支店）と子会社（現地企業）の差異は何か？ 表 1.5：支店と子会社の主な差異 詳細 支店 子会社 法人 支店は非居住者である親会社の延長で、 支店の債権や債務は支店とは別の本店で ある親会社に及ぶ。 子会社は別法人で、子会社で生じ た債務は子会社の株式資本に限定 される。 設立 本店である海外親会社の定款を登記す る。 現地法人の定款を起草し、現地で 登記する。 取締役 海外親会社と支店の取締役は同じであ る。 子会社独自の別の取締役で、居住 者もしくは非居住者である。 責任 本店と別の法人ではなく、支店の債権や 債務は本店に及ぶ。 別法人であり、債務は株式資本に 限定される。 税務上の差異 表 2.4 を参照のこと。 5 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 1.9 ケニアではどのような利益の本国送金方法が利用可能か？ ケニアで利用可能な利益の本国送金方法は以下など複数ある。 表 1.6：利益の本国送金 事業体 配当 詳細 ある企業が株主に対して、自社の株式持分に関して行う分配（現金か財 か、解散前か解散中の実施かを問わない）で、会社の清算結了に際し、株式 持分の発行に関連して自社に当初、直接払い込まれた資本の分配を除く。 この方法は子会社のみ利用可能である。配当の課税については、表 4.1 を参 照のこと。 経営報酬 経営、技術、代理、契約、専門もしくはコンサルタント業務の対価として 個人に行われる支払いで、従業員に対する雇用主の支払いを除く。 この方法は支店と子会社のいずれも利用可能である。経営報酬への課税につ いては、表 4.1 を参照のこと。 貸付金利息 貸付金に関して何らかの方法で支払われる利息で、利息としての割増し もしくは割引や貸付金もしくは与信に関して支払われる約定またはサービス 手数料を含む。 この方法は支店と子会社のいずれも利用可能。利息への課税については、 表 4.1 を参照のこと。 ロイヤルティー ロイヤルティーは、以下の使用の対価もしくは使用する権利の対価として 行われる支払いである。 i. ii. 著作物、芸術作品もしくは科学的成果の著作権 ラジオもしくはテレビ放送用のフィルムやテープを含む映写機フィル ム iii. 特許、商標、意匠もしくはモデル、構想、製法または工程 iv. 工業用、商業用もしくは科学装置 v. 経験、それに権利もしくは資産の売却または交換による利益 この方法は支店と子会社のいずれも利用可能である。ロイヤルティーへの 課税については、表 4.1 を参照のこと。 株式償還 株式償還は、企業が満期日前に優先株を買い戻す場合に生じる。優先株は 企業の確定利付き証券とみなされる。 この方法は子会社のみ利用可能である。 6 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 1.10 子会社および支店は監査を受ける義務はあるか？ 会社法 CAP 486 では、子会社は監査を受けることが義務づけられている。しかし、支店について は旧会社法では監査が明確に要求されていないことから、金融機関などの特定の産業の支店を除き、 支店は監査されていない。 2015 年会社法では、支店と子会社は監査を受けることが義務づけられている。 また、以下の企 業については監査が免除されている。 a) 当該年度において小規模企業と分類される。 b)年間売上高が 5,000 万 KE シリング以下である。 c)当該年度の期末時点において資産が 2,000 万 KE シリング以下である。 しかし、2015 年会社法の当該規定は、本マニュアルの記載日現在においてまだ施行されていない。 7 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 第 2 章：法人税 2.1 法人税が課税されるのはどのような所得か？ 法人税の課税所得は以下を含む。 2.2 事業所得 受取利息 賃貸料 農業所得 キャピタルゲイン 年金 固定資産の処分による所得 天然資源からの所得 法人税を支払う義務があるのは誰か？ すべての企業（支店および子会社）は、ケニアで上げた、もしくはケニアで上げたとみなされる課 税所得に関して法人税が課される。ただし、法律により明確に免除される場合はこの限りではない。 また、企業は、収益を上げていない場合でも、法人所得税の納税申告書を提出することが要求され る。休眠状態の場合、企業はゼロの法人所得税の納税申告書を提出することが要求される。 2.3 ケニアには小規模事業の優遇税率が設けられているか？ ケニアでは小規模事業に優遇税率が設けられており、売上高 500 万 KE シリング未満の法人企業で はない小規模事業は取引高税の納付を選択することができる。 取引高税は小規模事業に適用される直接税で、税率は売上高の 3%である。 しかし、取引高税は、賃貸料、経営もしくは専門家報酬または研修報酬、最終税額となる源泉徴収 税の対象所得、および法人企業の所得には適用されない。 8 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 2.4 法人税率は？ 法人税率は以下のとおり。 表 2.1：ケニアの法人税率 詳細 税率 居住事業体（子会社を含む公開および非公開企業）* 30% 非居住事業体（支店） 37.5% *新規上場企業の軽減法人税率は以下のとおり。 20%の発行済み株式が上場されている場合 上場後当初3年間は27% 30%の発行済み株式が上場されている場合 上場後当初5年間は25% 40%の発行済み株式が上場されている場合 上場後当初5年間は20% 2.5 企業の課税事業所得はどのように算定するのか？ 子会社の課税事業所得は、会計上の利益から損金不算入費用を調整し、損金算入費用を差し引くこ とで算定される。 表 2.2：法人税の算定 詳細 KE シリング KE シリング 900 万 純利益 加算 資本コスト 50 万 キャピタルロス 50 万 個人的費用 100 万 税金費用 100 万 非課税所得に関連する費用 50 万 350 万 減算 資本控除 (100 万) その他の控除可能費用 (20 万) 非課税所得 (25 万) (145 万) 課税所得 1,105 万 税率 30%の場合の税額 331.5 万 9 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 2.6 損金不算入費用の構成項目は何か？ 所得を生み出す過程において、完全にまたは排他的に発生していない以下の支出。 資本コストおよびキャピタルロス 所得税、補償税（compensating tax）および類似の税 明らかに業務上で発生するもの以外の個人的費用 2.7 損金算入費用の構成項目は何か？ 所得を生み出す過程において所得年度中、完全にまたは排他的に発生した以下の支出。 99 年を超えない賃貸借契約の締結にかかわる法的費用および印紙税 株式および債券の公募発行の際の法的費用およびその他の費用 資本控除 投資所得を上げるために行った借入金の支払利息（ただし、上げた投資所得の額に制限される） 労務費 認可慈善団体への寄付 国税局長の指針を満たす不良債権償却額 2.8 支店と子会社の課税所得の算定に差異はあるか？ 支店は、本店費用と通常呼ばれる本店に支払う費用を含めることはできない。 上記表 2.2 の例では、支店は、本店の損金不算入費用を除いて、同様の課税計算を行う。 子会社は別の法人であることから、本店費用はなく、課税計算は表 2.2 のとおりとなる。 2.9 本支店費用とはどのようなものか？ 本支店費用は、ケニアの支店がその親（本店）から受領したサービスについて計上する費用である。 本支店費用の例は以下のとおりである。 経営報酬 専門家報酬 利息およびロイヤルティー 10 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 2.10 設立日前に発生した費用を組み入れできるか？ 組み入れ可能である。 事業開始日前に事業に関連して発生した費用は、当該費用が事業開始日後に発生していれば、控除 可能であった場合、事業開始日に発生したとみなされる。例としては、事業開始時に発生した法的費 用である。 2.11 日本の本店の従業員の接待により事業関連費用が支店で発生した場合、その費用はケニアの支 店で損金算入されるか？ 損金参入されない。当該費用は本店に関連し、損金参入されない。 2.12 日本の関連企業の従業員の受け入れにより事業関連費用が子会社で発生した場合、その費用は 損金算入されるか？ 損金算入される。子会社が事業所得を生み出す過程において、完全にまたは排他的に当該費用が発 生した場合、それは損金算入費用である。 2.13 支店と子会社の税務上の取り扱いにどのような差異があるか？ 表 2.3：支店と子会社の税務上の取り扱い 対象 税務上の取り扱い 支店 子会社 法人税 課税所得に対して 37.5%。 課税所得に対して 30%。 課税所得 課税所得の算定時、支店が本店に支 払う利息、ロイヤルティー、為替差 損益または経営もしくは専門家報酬 は考慮されない。 課税所得の算定時、課税所得 を生み出す過程において、完 全にまたは排他的に生じるす べての費用が考慮される。 利益の本国送金 該当なし。 非居住者に支払われる配当に 対して 10%の源泉徴収税。 補償税* 該当なし。 子会社が課税対象外の利益か ら配当を支払う場合に発生す る。実効税率は 42.8%。 該当なし。 過少資本については負債と資 本の比率によって適用され る。 （Compensating tax） 過少資本** 11 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 TP 規則に準拠。 移転価格 TP 規則に準拠。 * 補償税：42.86%の実効税率で課税対象外の利益から配当金に課される税である。 ** 過少資本：企業が海外企業に支配され、年度中のいずれかの時点における会社の借入金総額の最高 額が当該企業の利益準備金（累計損失を含む）と、当該企業のすべての種類の株式の払 込済資本の合計の 3 倍を超える場合、当該企業は過少資本である。過少資本の企業は、 超過借入金の利息が制限され、当該借入金に伴う為替差損は、当該借入金が返済され、 過少資本の状態が解消されるまで、繰り延べられる。 2.14 法律でどのような税制優遇措置が設けられているか？ 法定の税制優遇措置は以下などである。 表 2.4：税制優遇措置 税制優遇措置 原則 投資控除 建物および機械の利用初年度の優遇措置 資本控除 製造目的で使用される建物およびホテル建物の 建設費に関する産業用建物控除 各種資産の損耗控除 ソフトウェアの費用に関するソフトウェア控除 通信設備の費用に関する通信控除 小規模設備および器具の価値の減額 12 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 2.15 ケニアの所定投資控除率は？ 表 2.5：投資控除 詳細 控除率（%） 投資控除 工場/機械 100 ※ 建物（製造用） 100 撮影機器 100 船舶 100 産業用建物控除 映画製作者、俳優およびスタッフの研修に使用される建物 100 製造 10 ホテル 10 ホテル/教育用建物 50 賃貸住宅居住者 25＊ 商業用建物 25 農作業控除 *** 100 鉱業控除 1 年目 40 2 年目～7 年目 10 重要事項 ※ナイロビ市もしくはモンバサ市およびキスム市以外での建物の建設または機械の購入および 設置に関する 2 億 KE シリングの投資については、150%の投資控除率。 ＊住宅相が承認した開発予定地に建設される賃貸住宅用建物で、当該開発予定地の道路、電気、 上下水道およびその他の社会インフラがその設備投資を負担する者により承認されている。 *** 農場の適切な運営に必要な構造物に適用される。農場の家屋はその費用の 33.3%について控除 を受けられる。 13 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 2.16 ケニアの損耗控除の対象資産は何か、またその控除率は？ 表 2.6：損耗控除と所定控除率 種類 該当資産 控除率 定率控除の該当資産 I トラクターや地ならし重機などの自走式重機 II コンピュータやコンピュータ周辺機器、計算機、コピー機、および複写機 30% 航空機などのその他の自航式乗物 25% III IV 船舶などのその他すべての機械 37.5% 12.5% 定額控除の対象資産 コンピュータ・ソフトウェア 小型工具および器具 20% 33.33% 通信事業者が使用する通信機器 20% 通信事業者が光ファイバー・ケーブルを使用する変更不可の権利に関する 支出 5% 機械の購入に関する設備投資、それにコンセッション契約に基づく道路、 橋およびその他のインフラに関する支出 コンセッシ ョン期間に わたる定額 法 14 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 2.17 以下の区域でどのような投資優遇措置が設けられているか？ a) 経済特区（SEZ） SEZ は政府により区分された指定地域で、通常は海外直接投資の促進を目的とし、国内の他の地域 に比べて特別の税法が設けられている。 表 2.7：経済特区の課税 税 優遇措置 課税免除 すべての認可 SEZ 事業体（SEZ 開発業者、運営事業者および企業） は、SEZ 事業体としての認可に準拠して実施する取引すべてについて、 物品税法および EACCMA に基づく、すべての租税公課が免除される。 法人税 当初 10 年間は 10%、その後 10 年間は 15%、それ以降は 30%が課され る。 源泉徴収税 （WHT） 専門家サービスに関する WHT、および SEZ 企業、開発業者および運営事業者による非居住者への利息（配当以 外）に関する WHT は、10％の税率が適用される。 付加価値税 （VAT） SEZ 企業への供給は、VAT が免除される。 就労許可 認可された経済特区の企業、開発業者および運営事業者には、その正社員の 20%まで労働許可が付与される。 印紙税 経済特区の企業、開発業者および運営事業者の業務に関連する法律文書の作 成に関する印紙税は免除される。 15 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 b) 輸出加工区（EPZ） EPZ は、政府が経済成長を促進するため障壁のない環境として指定した国内の特別地域である。 ケニアの EPZ において導入された財は、輸入関税および税に関する限り、アクセス管理により適切 に制限された関税領域外であると通常みなされる。 表 2.8：輸出加工区の課税 税 優遇措置 すべての認可 EPZ 事業体（EPZ 開発業者、運営事業者および企業）は、 EPZ 事業体としての認可に準拠して実施する取引すべてについて、物品 税法、ITA、EACCMA および VAT に基づくすべての支払い租税公課が 免除される。 EPZ 企業は、機械や設備などの適格な業務に関するすべての輸入品につ いて、関税法および物品税法ならびに VAT 法に基づくすべての現在およ び将来の租税公課が免除される。 VAT 法に基づく登録の免除。 当初 10 年間、課税免除となる。 その後 10 年間、25%が課される。 それ以降は、30%が課される。 WHT 法人税免除の当初 10 年間に非居住者に行われた配当およびその他の支払 いに関する WHT は、10％の税率が適用される。 VAT EPZ 企業への供給は、VAT が免除される。 労働許可 認可された経済特区の企業、開発業者および運営事業者には、その社員 の 20%まで労働許可が付与される。 印紙税 経済特区の企業、開発業者および運営事業者の業務に関連する法律文書 の作成に関する印紙税は免除される。 供給の閾値 製造業およびサービス業の輸出プロジェクトは、国内市場に分類される ケニア、ウガンダもしくはタンザニアへの販売の 20%まで承認される。 営利企業は国内販売は認められていない。 課税免除 法人税 16 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 2.18 課税が免除される所得はあるか？ 以下などの所得は課税が免除される。 ケニア郵便貯蓄銀行（Kenya Post Office Savings Bank）に保有する貯蓄口座の利息 該当する配当。課税対象の配当で、協同組合から支払われる配当を除く企業のすべての支払配 当である。 登記されたベンチャー・キャピタル企業が受領した配当。その場合、登記されたベンチャー・ キャピタル企業は国税局長（Commissioner of Domestic Taxes）により登記されている企業 である。 Capital Markets Authority Act に基づき認可された事業期間 24 カ月以下のディーラーによる ケニアでの証券取引事業の取引利益 インフラストラクチャー債券からの受取利息 ベンチャー・キャピタル企業からの受取利息 2.19 法人税に対する税額控除はどのようなものか？ 法人税に対する税額控除は以下などである。 前払税。商用車に関して支払われた前払税など 当年に支払われた割賦支払税 WHT の控除 特別な取り決めに基づく外国税額控除 2.20 割賦支払税はどのように算定するのか？ 割賦支払税とは、当年の支払法人税を納付するために行われる四半期ごとの前払税である。 割賦支払税は以下のうちいずれか低い額である。 a) 源泉控除された源泉徴収税を除いた当年度の予想支払税額の 25% b) 源泉控除された源泉徴収税を除いた前年度ベースの査定税額に 110％を掛けた金額の 25％ 2.21 税金残高はどのように算定するのか？ 税金残高は、特定の所得年度について前払いされた税金を差し引いた年間の支払税と定義されてい る。税金残高は以下の例に表示されているとおり計算される。 17 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 表 2.9：税金残高の計算例 KE シリング 詳細 100 万 当年の税金債務 差引： 割賦支払税 (60 万) 支払前払税 (10 万) WHT の控除額 (5 万) 支払税残高 25 万 2.22 法人税の納付期限はいつか？ 表 2.10：法人税の納付期限 詳細 期限 割賦支払税 所得の年の会計期間の 4 カ月目、6 カ月目、 9 カ月目および 12 カ月目の 20 日。 申告に基づく税金残高 所得の年もしくは会計期間末から 4 カ月目の 末日 納付は支払期限もしくはそれ以前に行う。 2.23 納税申告書の提出期限はいつか？ 企業の申告による納税申告書は、会計期間末から 6 カ月目の末日、もしくはそれ以前に提出しなく てはならない。 新設会社は事業の当初 18 カ月間の財務諸表を作成し、納税申告書を提出することが認められてい る。 ＜会計期間が 2016 年 1 月 1 日～2016 年 12 月 31 日までの場合＞ 納税申告書の提出 Filing Return 2017 6月 30 30年Jun 2017 2016 1月 1 1 Jan年 2016 31 Dec年2016 2016 12 月 31 Accounting Period 会計期間 18 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 2.24 前年度またはそれ以前の年度に法人税を納付していなかった場合、遡及的に法人税を納付する 義務があるか？ 納付義務がある。過年度に法人税を納付していなかった場合、その法人税を、罰金およびその期間 に発生した利息と合わせて、納付しなければならない。 2.25 ケニアでの税務上の損失はどのように処理されるのか？ 税務上の損金は、当該所得年度および所得後 9 年間に対する課税所得から控除される。 ＜損失の活用例＞ １年目 課税 所得 2 年目 10 3 年目 10 <---> 9 年目 10 10 年目 10 (100) 税務上 の損出 0 (110) (180) (190) (200) 2.26 法人税の納税申告書の提出のために、どのような文書を作成する必要があるのか？ 法人税の納税申告書の提出のために作成する必要のある文書は以下のとおり。 財務諸表 法人税の計算書（表 2.2 を参照） 19 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 2.27 不準拠の違反および罰金はあるか？ 不準拠の違反および罰金があり、以下に例示する。 表 2.11：不準拠の罰金 詳細 提出遅延の処罰 納税遅延の利息 すべての税について月 1%（単利） 割賦支払税の納付不足の処罰 納付不足額の 20% 期限の到来した未払税の処罰 未払税の 20% 税務上の登記もしくは登記抹 消の不履行 100 万 KE シリングを超えない範囲で 月 10 万 KE シリング 納税申告書の提出遅延 支払税の5%もしくは2万 KEシリングのいずれか 高い額 納税申告書の提出遅延 取引税に関して提出する必要がある場合の納税申告は 5,000 KEシリング 税回避 税金債務の 2 倍 電子納税システムへの不準拠 10 万 KE シリング 文書非保管 文書に関連する税法に基づく支払税の 10%または 10 万 KE シリングのいずれか高い額 文書未提出 5 万 KE シリングを上限として、不履行の日ごとに 1,000 KE シリング 税務局長の召喚への不対応 個人は 1 万 KE シリング、 法人は 10 万ケ KE シリング 税金還付の不正請求 請求額の 2 倍 虚偽の PIN もしくは不正に取 得した PIN の使用 100 万 KE シリング以下の科料もしくは 一般的な処罰 100 万 KE シリング 3 年以下の禁錮刑またはその両方 20 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 2.28 ケニアの税務監査はどのように実施されるのか？ KRA はケニアに所在する企業について、監査を実施する権利を有する。KRA の監査プロセスの概 要は以下のとおりである。 通知に基づ きKRAの監 査実施 監査通知を 発行 不準拠の場 合、納税請 求書を発行 納税者が納 税請求書に 異議 KRAは異議 に不満の場 合、確認調 査書を発行 2.29 税務調査を受けた納税者にどのような救済方法があるのか？ 納税者は以下のとおり、税務調査について異議申し立てが可能。 KRAの税務監査 納税請求書の発行 納税者による異議の通知 KRAの異議の受領/修正/却下または税務調査の確認 国税不服申立審判所（ Tax Appeals Tribunal）への申し立て 上級裁判所への控訴 上訴裁判所（Court of Appeal）への上訴 21 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 第 3 章：付加価値税 3.1 付加価値税（VAT）について登録の必要な者は？ 12 カ月間で 500 万 KE シリングを超す付加価値税の課税対象となる供給品を供給した、または供 給すると見込まれる者。 3.2 課税対象の供給とは何か？ 課税対象の供給とは、ケニアの登録者が行う免税供給以外の商品もしくはサービスの供給をいう。 VAT 法で定義されるとおり、免税供給とは、VAT 法の First Schedule に明記された商品もしくは サービスのいずれかの供給をいう。例としては、金融および保険サービスの供給、各種農産品および 肥料の供給などである。 3.3 VAT の対象となるのは何か？ VAT の対象は以下のとおり。 VAT の免除が明示されていない国内のすべての財もしくはサービスの供給 輸入品 輸入サービス 22 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 3.4 ケニアの VAT の税率は？ VAT の税率は以下のとおりである。 表 3.1：VAT の税率 供給品 0% 免税供給 一般的な供給 非課税供給 3.5 税率 16% 無し 例 財もしくは課税対象サービスの輸出 コーヒーもしくは紅茶の卸売市場への輸出用コーヒ ーおよび紅茶の供給 コモンウェルスへの供給 航空会社の国際線での乗客の輸送 輸入された財およびサービス 食品、ハードウェア、および建設設備などの一般的 な供給品 エネルギー担当相による勧告に基づき、財政担当相 が承認した、国内高圧送電線網への配電のため企業 が発電所の建設に直接かつ排他的に使用するため に、輸入もしくは購入された自動車を除く供給品 農業用病害虫駆除製品 ヒト用ワクチンおよび家畜用医薬品 小麦およびトウモロコシの粉 金融サービス VAT はどのように算定するのか？ 課税価格 𝐗 𝐕𝐀𝐓の税率 輸入財に関しては、課税価格は以下の合計とする。 関税のため確定された財の価格 輸入財の一部として扱われる保険、運送およびサービスのコスト（関税額の確定の際に 含まれていなかった場合） 財に関する関税支払額 23 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 3.6 タックス・インボイスには何が記載されるのか？ 表 3.2：インボイスの内容 供給業者の名称、住所、VAT 登録番号および個人識別番号（PIN） 自動登録機の Electronic Tax Registers（ETR）もしくは電子署名デバイス（ESD）により 生成されるインボイスの通し番号 インボイス作成日 供給日（インボイス作成日と異なる場合） 供給先の名称、住所、供給業者に通知されている場合、VAT 登録番号、（もしあれば）およ び 個人識別番号 供給された財もしくはサービスの品目、数量および価格 財もしくはサービスの課税価格（請求価格と異なる場合） 財およびサービスそれぞれに課される税率および税額 供給が現金と掛け売りのいずれであるか、割引額 供給の総額と VAT の総額 インボイス発行者の企業ロゴ 自動登録機の識別番号（ID） 3.7 売上 VAT に対して禁止されている仕入 VAT の控除はどのようなものか？ 以下の供給に関する仕入 VAT は、売上 VAT からの控除を禁止されている。 乗用車もしくは小型バスの取得および修繕維持費。ただし、係る車両が在庫品である場合はこ の限りではない。 娯楽、飲食および宿泊サービス。ただし、例外あり 非事業関連の供給に関連する仕入 VAT 請求期限を過ぎたもしくは不適切なインボイスの仕入 VAT 24 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 3.8 仕入 VAT の請求期間は？ 仕入 VAT の税控除の異議申し立ては、インボイス作成日もしくは輸入に関する VAT 支払いから 6 カ月以内に行わなければならない。 ＜インボイス作成日が 2016 年 1 月 15 日の場合＞ 仕入 VATInput の請求 Claiming VAT インボイス作成日 Invoice Date 2016 年 12016 月 1日 1 Jan 3.9 2016 31 31 年 Jan1 月 2016 2016 年 2016 7 月 31 31 Jul インボイス作成日が VAT 登録日前である場合、仕入 VAT の請求は可能か？ 請求は可能である。 ただし、仕入 VAT の請求は、VAT 登録日から 3 カ月以内に行う。また、仕入 VAT は登録の 24 カ 月前までに行われた仕入れに関連していなければならない。 3 カ月以内に仕入 VAT の請求 インボイス作成日 2016 年 1 月 1 日 2016 年 3 月 31 日 2016 年 6 月 30 日 VAT 登録日 3.10 ケニアでの VAT 還付金の受領権者は誰か、VAT の還付制度はどのようなものか？ 仕入 VAT の還付金の請求は、財およびサービスの輸出の結果として免税供給をする者が行うこと ができる。 超過仕入 VAT の税額控除は、仕入 VAT が VAT の納税申告書に記載された日から 12 カ月以内に 還付金として請求しなければならない。 VAT の還付請求書を提出する場合、100 万 KE シリングを超える請求については、監査人は当該請 求書を監査し証明書を発行しなければならない。 25 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 3.11 支払 VAT はどのように算定するのか？ 表 3.3：VAT の算定例 詳細 金額（KE シリング） 売上 VAT 200 万 仕入 VAT (150 万) 50万 正味支払税額 3.12 VAT の支払期日および VAT の納税申告期日はいつか？ VAT の納税申告と正味売上 VAT は翌月の 20 日が期限で、同日までに支払う。 納税申告書の提出 納税申告書の提出 2016 年 1 月 20 日 2016 年 1 月 1 日 3.13 納税申告書の提出 2016 年 2 月 20 日 2016 年 1 月 31 日 2016 年 3 月 30 日 2016 年 2 月 28 日 2016 年 3 月 31 日 休眠企業は VAT の申告を行う必要があるか？ VAT の登録を行っている休眠企業は、VAT 義務の登録抹消まで、期日までにゼロの納税申告書を 提出しなければならない。 3.14 VAT の登録を抹消できるのはどのような場合か？ 以下の場合、納税者は VAT の登録を抹消することができる。 a) 納税者が課税対象の供給を取りやめる場合 b) 納税者の課税対象の供給が年 500 万 KE シリングの基準を下回る場合 3.15 VAT 規則の不遵守に対する処罰はどのようなものか？ 不遵守の罰金および利息については質問 2.11 を参照のこと。 26 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 第 4 章：源泉徴収税 4.1 源泉徴収税（WHT）の会計処理の責任者は？ WHT の源泉徴収および会計処理は、WHT の対象サービスの供給業者に支払いを行う居住者が責 任を負う。サービスの供給業者は居住者もしくは非居住者で、WHT はこの両者に課される。 ケニアの国内企業に支払いを行う海外企業は、ケニアの法律により規制されないことから、源泉徴収 税についてはいかなる義務も負わない。 4.2 源泉徴収税（WHT）の対象となる取引とは？ WHT の対象となる取引は以下などである。 4.3 利息 配当 ロイヤルティー 経営もしくは専門家報酬 手数料 娯楽に関する出演もしくは公演の報酬 賭博 源泉徴収税（WHT）の税率は？ 表 4.1：源泉徴収税の税率 源泉徴収税 ※ 配当 居住者 5% ＊ 非居住者 10% ** 15% 25% 無記名債 *** 15% 15% 無記名債 # 10% N/A その他金融商品の利息 15% 15% 住宅債の利息 10% 15% ロイヤルティー 5% 20% 保険会社がブローカーに支払う手数料 5% 20% 無記名国債の利息 金融商品 27 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 保険会社がその他のすべての者に支払う手数料 10% 20% 研修報酬を含む、経営、技術および専門家報酬 5% 20% 石油下請業者に支払う利息 なし 10% 石油下請業者に支払う経営報酬 なし 12.5% 石油、鉱業および鉱物探査企業の資産もしくは株式 の売却収入 10% 20% 不動産賃貸料 なし 30% 動産である航空機のリース料 なし 15% 10 ～30% 5% みなし利息 15% 15% 伝言サービスによる所得 なし 5% 賭博からの所得 5% 20% 年金 重要事項 ※居住者の場合、税金は源泉徴収され、納税者の最終的な納税申告から差し引かれる。 ＊ ただし、居住法人が配当を支払う企業の株式資本の 12.5%以上を支配している場合、係る配当は 課税されない。該当する配当については、5％が最終的な税となる。 ** 東アフリカの市民は 5%の優遇税率 恒久的施設のない非居住者の場合、最終的な税である。 東アフリカの市民に支払われた経営および専門家報酬は 15%の優遇税率。 *** 期間 2 年以上の無記名国債 # 満期が 10 年以上の無記名債 4.4 源泉徴収税はどのように算定するのか？ WHT の算定方法は以下のとおりである。 源泉徴収税の税率 支出を含み、𝑽𝑨𝑻を除いた総額 𝑿 = 源泉徴収税 28 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 4.5 源泉徴収税の納付期限は？ 控除された WHT の送金期限は、支払いの翌月の 20 日までである。 ＜支払日が 2016 年 1 月 15 日の場合＞ WHT の納付 支払日 2016 年 2 月 20 日 2016 年 1 月 1 日 4.6 2016 年 1 月 31 日 WHT 規定の不遵守に関する処罰はどのようなものか？ 不遵守の罰金および利息については質問 2.11 を参照のこと。 29 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 第 5 章：個人所得税 5.1 個人所得税を納付する必要のある者とは？ ケニアで所得を上げている、もしくは所得を上げたと思われる居住者または非居住者。 5.2 ケニアの居住者に該当する者とは？ i. 居住者とは、ケニアに恒久的な住居を持ち、検討対象の特定の所得年度中に一定のある期間、 ケニアに所在していた者である。 ii. または、ケニアに恒久的な住居を持たないが、以下のいずれかに該当する者である。 当該所得の年に合計183日以上、ケニアに所在していた。 当該所得の年およびそれ以前の2年の所得の年にそれぞれ、平均122日超、ケニアに所 在していた。 非居住者が出張のためケニアに所在し、上記に基づく居住者に該当しない場合、ケニアで納税する 義務を負わない。ただし、ケニアにいる間に所得が発生した場合はこの限りではない。 5.3 ケニアでは居住者と非居住者の間に課税所得の差異があるか？ 表 5.1：課税所得 居住者 全世界での雇用所得が課税対象 非居住者 ケニアで発生した所得が課税対象 * 世界全体での雇用：居住者は、雇用報酬を得た全世界での雇用所得に課税される。 ** ケニアで発生した所得：非居住者はケニアでの雇用所得にのみに課税される。その他の国での他の 雇用所得はケニアでは課税されない。 5.4 個人所得税の課税対象となる所得とは？ 個人所得税の課税所得は、以下からの利益である。 事業 勤務もしくは提供サービス 賃貸収入 30 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 5.5 雇用によるすべての便益 個人所得税の税率は？ 個人所得税は以下に例示するとおり、累進的に算定される。 a) 月間 表 5.2：月間ベースの階層 課税所得の階層 課税所得 （KE ｼﾘﾝｸﾞ） （KE ｼﾘﾝｸﾞ） 第1層 10,164 10,164 10% 1,016 1,016 第2層 9,576 19,740 15% 1,436 2,452 第3層 9,576 29,316 20% 1,915 4,367 第4層 9,576 38,892 25% 2,394 6,761 それ以降 38,892 税率 階層への課税 （KE ｼﾘﾝｸﾞ） 累積税 （KE ｼﾘﾝｸﾞ） 30% b) 年間 表 5.3：年間ベースの階層 課税所得の階層 （KE ｼﾘﾝｸﾞ） 課税所得 （KE ｼﾘﾝｸﾞ） 税率 階層への課税 （KE ｼﾘﾝｸﾞ） 累積税 （KE ｼﾘﾝｸﾞ） 第1層 121,968 121,968 10% 12,197 12,197 第2層 114,912 236,880 15% 17,237 29,434 第3層 114,912 351,792 20% 22,982 52,416 第4層 114,912 466,704 25% 28,728 81,144 それ以降 466,704 30% 31 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 5.6 ケニアでの従業員給付は？ 表 5.4：年間 給付 詳細 現金給付 職場外での勤務について 2,000 KE シリング未満の金額は課 税されない。しかし、2,000 KE シリングを超す金額は、従 業員が当該金額を会計処理しない場合、課税される。 日当 非現金給付 自動車 自動車の初期費用の月 2%、もしくは国税局長の指定割合 のいずれか高い割合。 上記の指定割合で従業員は手当に課税される。 食事 従業員一人あたり年 4 万 8,000 KE シリングまでは されないが、超過額は課税される。 扶養家族の学費 雇用主が負担する場合、従業員は当該手当に課税されない。 住宅手当 雇用主が従業員に住居を提供する場合に算定される。 宅手当は以下のいずれか高い額である。 課税 住 a) 総雇用所得の 15% b) 住宅の公正市場での賃貸価値 c) 雇用主の支払った実際の賃貸料 無利息もしくは低金利での融資 国税局長の指定する利率と請求利率との差異は、雇用主に課 される課税対象の雇用給付とみなされる。 非課税報酬 二重課税の影響の算定 (雇用主の支払給与 + その他の給付 + 税金の給付) X 税率 その他の非現金給付 給付が行われるが、その税率が事前に定められていない場 合、当該給付は年間 3 万 6,000 KE シリング未満であれば、 課税されない。 5.7 個人所得から PAYE が免除される額は？ PAYE を免除される所得とは以下を控除したものである。 年間 4 万 8,000 KE シリングまでの指定された住宅保有制度への拠出 年間 24 万 KE シリングまでの年金拠出 国民社会保障基金（NSSF）への拠出 32 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 5.8 1 件あたり年間 6 万 KE シリングまでの生命保険、学資保険および医療保険の保険料 個人所得の税額控除は？ 以下などの控除がある。 5.9 支払税額から月 1,162 KE シリングもしくは年 1 万 3,944 KE シリングの税控除 年 15 万 KE シリングまでの住宅ローン控除 雇用契約前に国外居住者が取得すべき文書は何か？ 労働許可書 外国人登録証 個人識別番号（PIN） 5.10 特別パスで勤務可能か？ ケニアでは特別パスで通勤できるが、特別パスは 3 カ月以下の期間で発行され、1 度しか 更新できない。 5.11 ケニアにはどのような法的控除があるのか？ ケニアの法的控除は以下のとおりである。 法的控除 金額 期限 PAYE 表 5.2、5.3 に記載された階 層による 翌月の 9 日 国民社会保障基金 翌月の 15 日 ティア 1： 360 KE シリング ティア 2： 720 KE シリング 国家病院保険基金（National Hospital Insurance Fund） 1,700 KE シリング 翌月の 9 日 （最高） 33 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 5.12 PAYE の納付期限は？ PAYE の納付期限は、支払いの翌月の 9 日までである。 ＜給与の支払日が 2016 年 1 月 25 日の場合＞ PAYE および NHIF の納付 支払日 2016 年 2 月 9 日 2016 年 1 月 1 日 NSSF の支払い 2016 年 2 月 15 日 2016 年 1 月 31 日 5.13 PAYE 義務の不準拠の違反および罰金はあるか？ PAYE 義務の不準拠の違反および罰金はある。不準拠の違反および罰金に関しては質問 2.11 を参 照のこと。 a) 法的控除に関する処罰 法的控除 処罰 NSSF NSSF 法では、標準拠出額の支払い遅延について、1 カ月 またはそれ未満の期間あたり 5%の罰金を課している。 NHIF NHIF 法では、標準拠出額の支払い遅延について、支払 うべき拠出額の 5 倍に相当する罰金を課している。 34 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 第 6 章：移転価格 6.1 移転価格とは？ 移転価格とは、ある企業の被支配（もしくは関連）法人間で販売された財およびサービスの価格設 定である。 ある企業が他の企業の経営、支配もしくは資本に直接または間接に参加している場合、あるいは第 三者が両企業の経営、支配もしくは資本に直接または間接に参加している場合、係る企業は関連して いる。 ある企業の経営、支配もしくは資本に直接または間接に参加している個人が他の企業の経営、支配 もしくは資本に参加している者と婚姻、血族関係、もしくは親類関係により関係する場合、両企業は 関係しているとみなされる。 6.2 ケニアにはどのような移転価格に関する義務があるか？ 関連企業間および非関連企業間の取引は独立当事者間の取引でなければならず、非関連企業間の取 引と類似した条件で行われるべきである。 ITA は、以下の取引の過程で生じる居住者の利益について、居住企業もしくはケニアに恒久的施設 （PE）のある非居住者と非居住関連企業との間の当該取引の結果、両企業が独立当事者間の取引を 行っていた場合に生じると見込まれる利益よりも低くなる場合には、調整を行う権限を国税局長に付 与している。 6.3 6.4 移転価格の対象となる取引は？ 財の売買 有形資産の販売、購入もしくはリース 無形資産の譲渡、購入もしくは利用 サービスの提供 資金の貸し付けもしくは借り入れ 関与する企業の損益に影響を及ぼす可能性のあるその他の取引 移転価格規則を遵守すべき者は？ 関連非居住者との取引のある子会社および支店は移転価格（TP）規則を遵守しなければならない。 35 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 6.5 利益なしで本店にサービスを提供する支店は TP の対象か？ TP の対象である。利益なしで関連する事業体に課税対象の供給する支店は TP の対象である。こ れは、係る取引に TP 規則が適用されるからである。 例： ケニアの支店（連絡事務所）が日本の本店のために恒常的にマーケティング業務を行っており、そ の費用を本店に繰り返し請求している場合、支店はケニアの TP 規則を遵守するため、係る費用にマ ークアップをしなければならない。適正なマークアップ率は通常、5～10%の範囲内であるが、連絡 事務所の移転価格方針が作成された際にしか確認されない。 日本の本店はマークアップを含めて、連絡事務所への支払いを行う。マークアップは課税対象利益 で 37.5%の税率が課される。 詳細 金額（米ドル） 総売上高 105 差引：実際の費用 100 利益（5%のマークアップ率） 6.6 6.7 5 移転価格の遵守を証明するために作成すべき文書は？ 移転価格算定方法を選択時に適用した想定、戦略および方針を記載したローカライズされ た移転価格方針 企業のグローバルな組織構造 検討対象の取引の詳細 移転価格が適用される取引に関連するすべての文書 移転価格文書の記載する事項は？ 会社の概要 会社および事業 産業分析 内部取引 機能分析 資産分析 リスク分析 経済分析 36 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 6.8 6.9 利害関係者取引であるか判断するための移転価格算定方法は？ 独立価格比準法 再販売価格基準法 原価基準法 利益分割法 取引単位営業利益法 その他の方法 移転価格規則の不遵守にはどのような影響があるか？ 国税局長は支払法人税を調整することができ、移転価格での期日の到来した未払税は支払遅延の罰 金および利息の算定上、追徴課税とみなされる。それゆえ、法人税に基づく罰金が適用される。 6.10 OECD ガイドラインとケニアの移転価格規則にどのような関連性があるか？ OECD ガイドラインは、内部取引の価格設定に「最も適切な方法」の採用を求めている。当該方法 は、関連会社間取引に関連する事実および環境、入手可能なデータの網羅性および信頼性、それに各 方法を適用する際に使用する想定および各種 TP アクションポイントの最新情報の合理性を反映しな ければならない。 ケニアの TP 規則は OECD の TP ガイドラインに沿って作成されており、移転価格の算定に関する 各種方法を規定している。 37 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 第 7 章：物品税 7.1 物品税の対象となるのは？ 物品税は以下に課税される。 認可された製造業者によりケニアで生産された物品税の対象となる財。係る財には、タバ コ、ビール、シードル（cider) ならびにその他の発酵およびアルコール飲料が含まれる。 金融機関が提供するサービスなど認可された者がケニアで供給する物品税の対象となるサ ービス 自動車などのケニアに輸入された物品税の対象となる財 詳細なリストは、2015 年物品税法の First Schedule のとおり。 7.2 物品税の課税価額は？ 物品税の課税価額は以下により算定される。 7.3 輸入財の通関価格。当該財について関税を支払うかどうかは問わない。 財について支払われる関税の額。 ケニアで製造された組立車両に新物品税法は適用されるか？ 物品税は組立および未組立車両に適用されるが、課税は組立車両の最初の登録日からである。自動 車が最初の登録日から 3 年を経過していない場合、課税額は 1 台あたり 15 万 KE シリングで、最初 の登録日から 3 年を経過した場合、課税額は 1 台あたり 20 万 KE シリングである。 7.4 物品税の算定時に利用可能な控除は？ 認可された製造業者によりケニアに輸入された、もしくはケニアで製造された課税対象の財につい て物品税を支払い、当該財が他の課税対象の財（以下、「最終財」という）の製造において原材料と して使用されている場合、原材料に関して支払われた物品税は最終財に関する物品税と相殺すること ができる。 7.5 物品税に関する還付制度は？ 物品税は、以下の場合、国税局長に申請書を提出した上で、還付される。 38 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 1) 消費前 a) ケニアへの輸送の間に財が損傷したか、もしくは盗難された場合 b) 財が損傷もしくは壊れ、物品税局の管理下にある場合 c) 買い手が販売契約に従って売り手に財を返品した場合 2) 認可された製造業者が後日、課税対象外の財を製造するために使用した蒸留酒に関して物品 税が支払われている場合 3) 国税局長が、財もしくはサービスの支払いを受けておらず、以下のいずれか早い時期に申請 書が提出されていることを確認している場合 a) 財もしくはサービスの販売日から 3 年 b) 購入者が法律上債務不履行となったとき 4) 国税局長への申請は以下のとおり行う。 a) 指定の書式で行わなければならない。 b) （1）および（2）における物品税の納付から 12 カ月以内、上記（3）に記載の状況が判 明してから 12 カ月以内に提出しなければならない。 5) 物品税が後日輸出された課税対象財の輸入に関して納付されている場合、物品税の還付を申 請する。 39 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 第 8 章：関税 8.1 ケニアの関税率は？ ケニアの関税率は 0～100%で、平均関税率は 25%、一部の重要品目の関税率は 35～100%である。 輸入品は 16%の標準 VAT 税率（運賃保険料込み（CIF）価格の合計に課税される）、関税、および その他の適用税が課される。 詳細 税率 輸入関税 一部の重要品目を含めて 0～100%（一部の重要品目の関税率は 35 ～100%） 輸入申告手数料 2.25% インフラ開発税 （Infrastructure development levy） 1.5%。ケニアと他の東アフリカ諸国は輸入関税率を 3 階層構造と している。 原材料 0% 中間財 10% 完成品 25% 注記：しかし、中間財もしくは最終財となることもある原材料は 0%を超す関税率が課されることも ある。 8.2 関税が一般にもしくは特別に免除される財はあるか？ 特別免除 一般免除 大統領 航空機事業 同盟国の軍隊 コンテナおよびパレット コモンウェルスおよびその他の政府 死者の持ち物 外交特権および初回入国特権 魚、甲殻類 相手国との二国間および多国間契約による ドナー仲介 旅行者の荷物および個人の持ち物 国際機関および地域機関 サンプルおよび各種商品 戦争墓地委員会 船およびその他の船舶 盲人、身体障害者 乳製品用器具の清掃用品 ラリー・ドライバー 蚊帳および蚊帳の製造原材料 支援資金調達プロジェクトで使用される財 および設備 以下のとおり。 40 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 種蒔き用の種、肥料として使用される化学的に定められた化合物、博物館、展示物および設備、 おむつ、採尿バッグおよび衛生バッグ、診断試薬および設備、農業、園芸もしくは花樹栽培用の 投入物、医薬用原材料、マッチ製造用軸木、農業設備の製造用投入物、自然災害/惨事が発生した 特定地域の緊急用に輸入された救助物資、ホテル設備、冷凍トラック、コンピュータ・ソフトウ ェア、節電型の照明器具（小型蛍光灯ともいう）、特殊ソーラー機器および付属品 注記：課税免除商品リストは、国税局長の指針に応じて変更される。 8.3 課税免除の取得プロセスは？ 課税免除の必要性について明確な根拠を記載した課税免除証明書をケニア歳入庁に申請しなければ ならない。 8.4 不遵守の結果、違反、処罰、没収および押収となるものは何か？ すべての登録納税者は、法律により、EACCMA に基づく義務を遵守することが求められ、また法 令順守の強化および拡張する手段として、以下に列挙する特定の違反および各処罰がある。 詳細 処罰 保税倉庫内の財の違法な取り出し 2 年以下の禁錮刑、または当該財の課税価額の 25%相当の科料 保税地域に関する違反 1,000 米ドル以下の科料、違反の対象の財は没 収される。 課税対象の財について、すべての航空機の機長 もしくはすべての船舶の船長または代理人によ る報告がない、または誤った報告がされている 財は没収される。 税関職員への教唆 3 年以下の禁錮刑 関税の支払い遅延 未払い額について月もしくはそれ以下の単位で 2%の利息 違反の支援、教唆、助言もしくは斡旋 5,000 米ドル以下の科料 41 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 第 9 章：二重課税防止条約（DTA） 9.1 ケニアと他国の DTA は、優遇税率は？ DTA は、ある法域で別の法域の居住者が上げた所得の二重課税を防止するために別の法域と条約 を締結している状況である。 DTA の利点 国の間で税を分けることが可能 国の間での課税権の透明性を確保 法律上の二重課税の回避 国籍無差別に提供 予測による優れた計画立案が可能 相互協議（MAPS）を介した紛争解決のためのプラットフォームを課税当局に提供 納税忌避を予防 ケニアの DTA の状況 有効 以下の DTA がケニアで有効である。 英国とケニア間 ドイツとケニア間 カナダとケニア間 デンマークとケニア間 ノルウェーとケニア間 スウェーデンとケニア間 ザンビアとケニア間 インドとケニア間 フランスとケニア間 南アフリカ共和国とケニア間 非有効 a) 官報に掲載されているが、有効ではない モーリシャスとケニア間 アラブ首長国連邦とケニア間 42 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 イタリアとケニア間 イランとケニア間 東アフリカ共同体所得税協定（East Africa Community Income Tax Agreement） b) 署名されたが、批准されていない 韓国とケニア間 オランダとケニア間 ナイジェリアとケニア間 セーシェルとケニア間 タイとケニア間 クウェートとケニア間 カタールとケニア間 c) 交渉中 ベルギーとケニア間 ケイマン諸島とケニア間 エジプトとケニア間 ガーナとケニア間 イスラエルとケニア間 マレーシアとケニア間 パキスタンとケニア間 スリランカとケニア間 トルコとケニア間 43 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 ケニアが有効な DTA のある他の国と設けている優遇源泉税率 英国 % ドイツ/ カナダ % 12.5 ロイヤルティー 賃貸料 -不動産 -その他 経営および専門家報酬 配当 利息 年金および退職年金 娯楽、スポーツおよび プロモーション インド % フランス % 南アフリカ % ※ 15 デンマーク ノルウェー スウェーデン ザンビア % 20 17.5 事業利益 に応じて 事業利益に 応じて 15 15 20 20 10 10 30 15 10 30 15 10 30 15 10 30 15 10 30 15 10 10 15 5 20 15 5 20 15 5 20 15 5 20 12 5 20 10 - ※ 2016 年 1 月 1 日発効 44 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載 第 10 章：その他の税 ケニアにその他の税はあるか？ 税 詳細 基準税 基準税は、月最低 1,000 KEN シリン グ、年最高 40 万 KEN シリングの条件 で、工場渡し価格の 0.2%の税率で製造業 者から徴収されている。 労働者訓練税 産業訓練指令（Directorate of Industrial Training）では、すべての企業に産業訓 練税を課している。 税率 0.2% 従業員あたり 月 50 KE シリング 訓練を行った雇用主は、承認された訓練 費用の払い戻しを受けることができる。 支払額が未払いとなって以降は、5%の労 働者訓練税の相当額が月もしくはそれ未 満の期間ごとに当初税額に加算される。 インフラ開発税（IDL） 輸入申告手数料（IDF） 保険税 砂糖開発税（SDL） 飲食および観光開発税 （CTDL） 新しい鉄道の建設資金を調達するためケ ニアの輸入品すべてに関して支払われる 税 IDF は、輸入品の認可および文書作成プ ロセスに関して請求され、支払われる手 数料である。 総保険料に関して保険加入者に課税さ れ、保険会社が徴収する SDL は現在、消費者に課税されており、 製糖工場の工場渡し砂糖価格に 7%、ケ ニア国内に輸入された砂糖の運賃保険料 込み（CIF）価格に 7%それぞれ課税され ている。 飲食税は、ホテルやレストランに課され る税である。 5% 1.5% 最低額を 5,000 KEN シリングとし て CIF 価額の 2.25% 1.5% 7% 2% 45 Copyright©2016 JETRO. All rights reserved. 禁無断転載