チリ新政権における税制改革

チリ新政権における税制改革
デロイト・チリ 日系企業サービスグループ　マネジャー 溝畑 圭介氏
2014年3月
額控除できるため、最終的な税負担率は
についてはその全額の税額控除が認めら
14日に就任し
35％
（追加源泉税の負担率は15％）
とさ
れるため、最終的な税負担率は35％
（追
たチリのミチェ
れてきた。なお、
チリ国内の法人間での配
加源泉税の負担率は10％）
で変わらない
レ・バチェレ大
当については、追加源泉税は課されない。
が、投資先からの配当の有無にかかわらず
統 領 の 第2次
追加源泉税の負担を強いられるため、税負
政 権 では、教
新 税 制 においては、帰 属 所 得 制 度
育制度改革や
（Attributed Income System）
と半統合
一方、半統合制度では、法人税率は現
社会保障政策
制度
（Semi Integrated System）
の異な
行の20％から2018年にかけて段階的に
等に対する財
る制度が提示され、企業は2016年6月か
27％まで引き上げられる。帰属所得制度と
源確保のため、過去数十年で最大規模の
ら12月末までの間にいずれかの制度を選
同様に、
チリ国外の非居住者に対する追
税制改革を行い、
チリ国内総生産の3％に
択適用することになる。会社形態によ
加源泉税は35％であるが、課税のタイミン
相当する税収を確保する見込みだ。税制
り選択手続きに相違があり、有限会社
グは投資先での利益発生時点ではなく、
改革法案
（以下、
“新税制”
）
は議会で可決
または
“SOCIEDAD POR ACCIOES”
投資先から配当を受領した時点で課税す
され、大統領による署名を経た後、2014
形態の株式会社では、出資者の全会一
る従来の現金主義による課税制度を踏襲
年9月29日に公布された。
致による採決が必要となるのに対し、
しているものの、法人税の65％までしか税
溝畑マネジャー
担のタイミングが早まってしまう。
新税制には、①法人税の課税強化、②
“SOCIEDAD ANÖNIMA”形 態 の 株 式
租税回避に対する規制強化、③貯蓄・投
会社では、臨時株主総会において議決
従って投資先から配当を受け取らない場
資を促進するための新制度の導入等を目
権を有する株主の3分の2超の賛成が
合は27％の法人税の負担で済むが、配当
的として、多岐にわたる制度改革が織り込
必要である。いったん採用した制度は
を受け取った場合には最終的には44.45％
まれているが、本稿ではその中でも企業活
最低5年間は継続適用することが要請
（計算方法は図表参照）の税負担を強い
動に影響の大きい法人税制改革の概要
され、5年経過後は従前の制度の下で
について取り上げる。以下で取り上げる新
課される納税義務を履行済みであれ
法人税制は、法人税率の段階的な引き上
ば、他の制度への変更が認められる。い
但し、
チリと租税条約を締結している国
げを除き、2017年からの適用となる。
ずれの制度においても法人税率は上昇
からの出資者に対する追加源泉税について
するものの、その税率や課税方式を巡
は、法人税の全額を税額控除できるため、
り違いがある。
最終的な税負担率は35％となる。なお、
チリでは、従来より20％の法人税
（First
額控除が認められない制度となっている。
られる。
※
2014年11月末時点において、
日本とチリ
Category Income Tax）と35％ の 追 加
源泉税
（Addtional Withholding Tax：
帰属所得制度では、法人税率は現行の
の間で租税条約は締結されていないため、
出資者が非居住者の場合）
または総合補
20％から2017年にかけて段階的に25％
半統合制度を採用するチリの投資先から
完税
（Global Complementatry tax：出
まで引き上げられる。チリ国外の非居住者
配当を受け取った場合には、44.45％の税
資者が居住者の場合）
が課される統合制
に対する追加源泉税は35％で従来と変わ
負担を強いられる。
度
（Integrated System）
が採用されてき
らないものの、配当した時点で追加源泉
参考までに、
日本とチリの租税条約につ
た。日系企業のようにチリ国外に親会社が
税が課される従来の現金主義による課税
いては、2014年7月の安倍総理のチリ訪
ある法人の場合、
チリの投資先から配当を
制度から、配当の有無にかかわらず投資先
問を契機に、租税条約締結に向けての実
受領した時点で現金主義により35％の追
で利益が発生した時点で追加源泉税が課
務協議が加速されているようである。当該
加源泉税が課されるものの、投資先が納
される発生主義による課税制度へと変更
税制改革が日系企業に及ぼす影響を最
付した20％の法人税は追加源泉税から税
される。
もっとも、投資先が納付した法人税
小化し、
日本からチリに対するさらなる投資
20 mizuho global news ｜ 2015 MAR&APR vol.78
を促進するためにも、早期の租税条約締
表1. 法人税率の上昇推移
年
結が望まれている。
※チリと租税条約締結国
（2014年11月末時点）
オーストラリア、
ベルギー、
ブラジル、
カナダ、
コロンビア、
韓国、
クロアチア、
デンマーク、
エクアドル、
スペイン、
フ
ランス、
アイルランド、
マレーシア、
メキシコ、
ノルウェー、
ニュージーランド、パラグアイ、ペルー、
ポーランド、
ポル
トガル、
イギリス、
ロシア、
スウェーデン、
スイス、
タイ
（そ
の他、条約締結済みであるも未だ施行されていない国：
帰属所得制度
21.0%
21.0%
2015
22.5%
22.5%
2016
24.0%
24.0%
2017
25.0%
25.5%
2018
25.0%
27.0%
表2. 従来制度と新制度の税負担比較
（2018年以降）
オーストリア、
アメリカ、南アフリカ）
新政権で掲げた教育改革等の公約を
半統合制度
2014
新制度
従来制度
配当
税引前利益
有
帰属所得制度
無
100
有
100
半統合制度
無
100
有
100
100
無
100
100
実現するため、大規模な税制改革により
法人税
20
20
25
25
27
27
27
財源確保を図る方針であることから、新税
税引後利益
80
80
75
75
73
73
73
追加源泉税
15
0
10
10
8
0
35
27
制に織り込まれた帰属所得制度・半統合
制度のいずれを選択しても、企業の税負担
は増加してしまう。異なる2つの課税方式
最終税負担
35
20
35
35
退するといった懸念や税負担増に伴う経
（注）
チリ国外の非居住者法人がチリ子会社を100%保有する前提
※1 （73+27）
×35%－27×65% =17.45
（チリと租税条約がない場合）
※2 （73+27）
×35%－27×100% =8
（チリと租税条約がある場合）
済界からの強い反発を受け、
こうした懸念
があるのだろう。
の提示は、
チリ国外からの投資意欲が減
44.45
（※2）
る日 系 企
業 におい
や反発を緩和する狙いがあったものと思わ
れる。
17.45
（※1）
その他、新税制では再投資収益基金
ては、課税
（FUT）
からの配当にかかる期間限定のイ
方式別の
帰属所得制度の下では、従前の制度と
ンセンティブ制度を設けている。すなわち、
課税額の
比較し、追加源泉税を含めた最終的な税
従来の制度下において過去に累積した再
シミュレー
負担率は35％で変わらないものの、配当
投資収益基金からの配当を促進するため
ションや影
の有無にかかわらず利益発生主義で課税
の制度である。2013年1月1日以前に事業
響 分 析を
されるため、将来のチリ国内での追加投資
を開 始した企 業で、2014年12月31日時
早 期に行
に備え内部留保を厚くする方針を採る企
点において未分配の再投資収益基金を有
うことが望
業グループにとっては、帰属所得制度を選
する企業については、再投資収益基金から
ましい。た
択すると、配当の有無にかかわらず追加源
の配当につき2015年に限り32％の軽減
だし、新政権発足後、
わずか半年で作り上
泉税の負担を余儀なくされる。
税率
（納付済みの法人税は全額税額控除
げられた新税制においては、実務上の取り
可能）
を適用することができる。ただし当該
扱いが不明瞭な点も多く、新税制の公布
半統合制度は、帰属所得制度に対する
制度は、累積した再投資収益基金からの
後も税務当局からの適用指針が発行され
経済界等からの強い反発を受け、追加で
配当のうち、2011年から2013年までの平
ている。新税制の下で安定した租税実務
織り込まれた妥協案との見方ができよう。
均配当処分額を超える部分についてのみ
が定着するよう、
これらの適用指針の動向
すなわち、半統合制度の下では従来の現
適用される点には留意が必要である。
には引き続き留意が必要と思われる。
デロイト・チリが入居しているオフィスビル
金主義による課税方式を維持することで、
配当せずに内部留保を選択する企業グ
以上のとおり、選択する制度や租税条
ループにとっては27％までの税負担で済
約の有無により、最終的な税負担率や課
む一方、将来において配当した時点で法
税のタイミングに相違があるため、配当方
人税の税額控除の一部を制限することに
針や投資スキームを考慮して自社に最も適
より、最終の税負担率が44.45％まで引き
した課税方法を選択する必要がある。場
上がることになり、最終の税負担率を35％
合によっては投資スキームの再検討が必
とする帰属所得制度との均衡を図る狙い
要となる可能性もあるため、
チリに投資す
溝畑 圭介氏プロフィール
Deloitte Auditores y Consultores Ltda.
Rosario Norte 407,Las Condes, Santiago,
Chile
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KEISUKE MIZOHATA
Tel: +56 (2) 2729 7750
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