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社顧問税理士 高山政信
ミクロネシア連邦の税制の概要 ＭＲＡ社 顧問税理士 高山政信 1 自己紹介 （FSMの税法に係る規則の制定に参画しました。） の税法に係る規則の制定に参画しました。） 高山政信税理士事務所（東京都荒川区：03-3810-7722） 東京国税局勤務25年(平成13年7月退職） （調査部12年、テレホンサービス3年、東京国税不服審判所5年、税務署５年） 調査部： ・調査官、主査として、外国人担当、外国法人、外資系法人の調査に従事した ・国際調査専門官（国際情報課）として移転価格調査及び事前確認に従事した ・国際調査専門官（国際調査課）として海外取引等の調査に従事した ・国際調査審理官（調査審理課）として海外取引等の審理事務に従事した 質問等は、[email protected] か上記事務所に電話でお聞きください 2 ミクロネシア連邦の税制（法人税）のポイント ・納税額＝ 課税所得 X ２１％ ・課税所得＝ 会計上の所得 ± 調整項目 －繰越損失 基本的に、所得金額の算出方法、外国税額控除額の算出方法、 申告書の作成の仕方について、日本の法人税法に準拠している 3 ミクロネシア連邦の法人税法の特徴 １. 大規模法人（MC法人）の課税所得 （平成2２年３月３１日以降に 終了する事業年度）に２１％の税率で課税 ２.親会社が採用している会計原則又は国際会計原則に基づいて会 計上の所得金額を算定 ３.単体納税（連結納税制度は採用していない） ４.欠損金の繰越しは7年間 ５.外国子会社配当等益金算入。間接外国税額控除より二重課税の 調整。外国税額の控除限度超過額の繰越しは7年間、還付はなし。 ６.円による記帳及び円による納税が可能（外国為替の影響の排除可） 4 (会計上の）所得金額① 加算② 損金算入した外国税額の加算 外国子会社の外国税額の益金算入 資産評価損の加算 損金不算入とされる役員給与の加算 寄附金の損金不算入額の加算 交際費の損金不算入額の加算 法人税等の損金不算入額の加算 不正行為に係る費用の損金不算入 減算③ 資産の評価益の減算 船舶に係る圧縮損の損金算入 MC法人からの受取配当の益金不算入 MC法人からの受取配当の益金不算入 ①＋②＋②-③ 課税所得 税額④ 課税所得 Ｘ ２１％ 税額控除⑤ （外国税額控除額） 納税額 ④－⑤ 5 損金の原則（規則４．１） 6 事業費用は、その事業に通常、かつ、必要とされる費 用でなければならない。 通常の費用とは、法人税を納付する法人の産業にお いて一般的なものであり、かつ、その産業において受け 入れられている費用をいいます。 必要とされる費用とは、その事業において役立つもので あり、かつ、適切な費用のことをいいます。 資産の評価損の損金不算入（規則４．２） MC法人が有する資産の評価換えをしてその帳 簿価額を減額した場合、その減額した部分の金 額（資産の評価損）は、原則として、損金に算入さ れません。 7 役員給与の損金不算入（規則４．３） 大規模法人の役員に対して支給する給与等は、 次に掲げる役員給与等を除いて、損金に算入さ れません。 ・定期同額給与 ・事前確定届出給与 8 寄附金の損金不算入（規則４．４） １ FSM国内の慈善団体への寄附金は、課税所得 の５％までの金額は、損金に算入されます。 それ以外の寄附金は、損金不算入とされます。 ２ 国外関連者への寄附金は、全額損金不算入と されます。 9 交際費等の損金不算入（規則４．５） 10 交際費等の額は、全額損金不算入とされます。 交際費等の額から、一定の福利厚生費、会議費 等の額は除かれます。 公租公課（法人税）の損金不算入（規則４．６） 公租公課（法人税）は、損金に算入されません。 11 損金算入した外国税額の加算（規則４．７） 損金算入した外国税額の加算（規則４．７） MC法人が支払った外国所得税及び外国法人税 は、損金算入か外国税額控除の適用を選択できま す。 したがって、外国税額控除を適用した外国所得税 額等は、損金に算入することはできません。 12 外国子会社の外国税額の益金算入 外国子会社等が支払った外国税額について外国 税額控除の適用を受ける場合、外国税額控除の 対象とする外国税額は、益金に算入されます。 13 船舶の圧縮益の損金算入（規則4.8 船舶の圧縮益の損金算入（規則4.8） 4.8） 14 船舶の買換え等については、圧縮損（８０％）の 損金算入が認められます。 不正行為に係る費用の損金不算入（規則4.9 不正行為に係る費用の損金不算入（規則4.9） 4.9） MC法人が支出する不正行為（隠ぺい仮装行為、 賄賂等の不正の利益の供与等）に係る費用は、 損金に算入されません。 15 繰越欠損金（規則5.1 繰越欠損金（規則5.1） 5.1） 繰越欠損金は7年間の繰越しが認められます。 欠損金の繰戻し還付は認められていません。 16 確定申告（法351 確定申告（法351条） 351条） 確定申告は、事業年度終了後６ケ月以内に提出 しなければなりません。 17 納税（予定納税）（法352 納税（予定納税）（法352条） 352条） （平成22年 月1日以降に開始する事業年度） 日以降に開始する事業年度） （平成 年4月 第1期：事業年度開始後 期：事業年度開始後8か月以内に前事業年度の納税額の５０％ 期：事業年度開始後 か月以内に前事業年度の納税額の５０％ を納税（日本と同じ、仮決算による減額は不可） 第2期：事業年度終了後 期：事業年度終了後2カ月以内に、前事業年度の納税額の１００ 期：事業年度終了後 カ月以内に、前事業年度の納税額の１００ ％を納税（日本では、当事業年度の納税額の１００％） 第3期：残額は、事業年度終了後 期：残額は、事業年度終了後6カ月以内に納税 期：残額は、事業年度終了後 カ月以内に納税 （残額＞納税額の１０％→ペナルティとして利子が課されます） （残額＞納税額の１０％ ペナルティとして利子が課されます） ＊前事業年度がない場合(新設法人で、当期が６月超の場合）は、当期の見積納 ＊前事業年度がない場合 新設法人で、当期が６月超の場合）は、当期の見積納 税額をベースに第１期及び第２期を計算する。 18 外国税額控除（規則6.1 外国税額控除（規則6.1） 6.1） 次の金額のいずれか小さい金額が控除される。限度額を超える 金額は、7年間繰り越される。外国税額の還付の制度はない。 金額は、 年間繰り越される。外国税額の還付の制度はない。 ・外国法人税額 ・控除限度額＝当期の法人税額＊国外源泉所得 / 全世界所得 ＊キャプティブからの所得は、国内源泉所得。 キャプティブの運用所得等は、通常、国外源泉所得。 ＊全世界一括限度額計算。国外源泉所得の９０％のシーリングなし。50％超等の ＊全世界一括限度額計算。国外源泉所得の９０％のシーリングなし。 ％超等の 高税率で課された外国法人税額の制限なし。 19 アドバンス・ルーリング（規則７） 20 FSMでは、事前相談をアドバンス・ルーリングの 形で公式に回答します。 ＊なお、 なお、MC法人に係る 法人に係るFSMの税法等に関する質問は、 の税法等に関する質問は、MRA社 社 なお、 法人に係る の税法等に関する質問は、 の顧問税理士（高山）は、電話、メール等で日本語で対応していま す。 日本のタックスヘイブン税制の概要 日本の内国法人及び居住者は、特定外国子会社等の利 益について、その法人からの配当の有無にかかわらず日 本の通常の税率（法人４０％、個人５０％）で課税されます ただし、適用除外に該当する場合は、課税されません。 21 外国法人の内訳 外国法人 外国関係会社 特定外国子会社等 22 実効税率は２１％？ （日本のTH税制での実効税率の算定方法） （日本の 税制での実効税率の算定方法） 実効税率： （A＋ ＋B＋ ＋C） ）/ (D+E+F+G+H+I-J) ≦ ２０％ ⇒特定外国子会社等 （FSM：２１％ ：２１％ ≦ MC法人 法人 ） A：本店所在地国で課される外国法人税（２１％の税率での納税額） ：本店所在地国で課される外国法人税（２１％の税率での納税額） B：本店所在地国以外で課される外国法人税額（外国税額控除の対象となる税額） ：本店所在地国以外で課される外国法人税額（外国税額控除の対象となる税額） C：みなし納付外国法人税（ ：みなし納付外国法人税（FSMでは適用なし） では適用なし） ：みなし納付外国法人税（ D：本店所在地国の法令に基づく所得（ ：本店所在地国の法令に基づく所得（MC法人の課税所得） 法人の課税所得） ：本店所在地国の法令に基づく所得（ E：本店所在地国の法令で非課税とされる所得（ ：本店所在地国の法令で非課税とされる所得（MC法人からの配当があるが、除外されている。） 法人からの配当があるが、除外されている。） ：本店所在地国の法令で非課税とされる所得（ F：損金算入支払配当（ ：損金算入支払配当（FSMでは適用なし） では適用なし） ：損金算入支払配当（ G：損金算入外国法人税（ ：損金算入外国法人税（FSMでは適用なし） では適用なし） ：損金算入外国法人税（ H：損金に算入されない保険準備金（日本と同じ基準なため、加算額はない） ：損金に算入されない保険準備金（日本と同じ基準なため、加算額はない） I： ： 益金算入すべき保険準備金（日本と同じ基準なため、加算額はない） J： ： 還付外国法人税（FSMでは、外国法人税の還付の制度はなく、すべて繰越制度によっている） では、外国法人税の還付の制度はなく、すべて繰越制度によっている） 還付外国法人税（ 結局、FSMでの納税額＝実効税率＝２１％となっている！ での納税額＝実効税率＝２１％となっている！ 結局、 23 適用除外の要件 （特定外国子会社等は、次の全ての要件を充足しなければならない！） １．主たる事業が株式等、工業所有権等の保有又は航空機等の貸し付けではない（統括会 社は除く。） ２．事務所等を保有している（同居は不可。実体基準） ３．自らの事業を自ら管理支配している（管理支配基準） ４．業種による基準 （１）卸売業の場合、売上又は仕入のいずれかで、取引の過半が非関連者とによるもの （２）それ以外（製造等）の場合、本店所在地に工場等があること ５．毎期、確定申告書に適用除外に該当する旨の明細書の添付（宥恕規定が働かないと、 それだけで、適用除外の適用がない） 24 外国子会社配当益金不算入制度（21 外国子会社配当益金不算入制度（21年税制改正） 21年税制改正） （平成21年税制改正で導入：趣旨） （平成 年税制改正で導入：趣旨） １. 国際展開するわが国企業が獲得する海外子会社の利益について、税制に 左右されずに、必要な時期に必要な金額を国内に戻すことが可能となるような 国際租税制度を整備すること ２. 国内に還流する利益が、設備投資、研究開発、雇用等幅広く多くの分野で 用いれ、わが国経済の活力向上につながることが期待できる (益金不算入額：９５％） 益金不算入額：９５％） 当該配当に係る源泉税等は、外国税額控除及び損金算入が認められない。 ⇒レンタキャプティブと外国子会社配当益金不算入の利点 →MCCの導入（ の導入（FSMでは源泉税がない） では源泉税がない）→フルに同税制のメリットを享受！ の導入（ では源泉税がない） フルに同税制のメリットを享受！ 25 それ以外の税金の概要 26 売上税：3％ 売上税： ％ ＊資本金１Mドル未満の法人に適用 ＊資本金１ ドル未満の法人に適用 給与税：FSMでの での雇用に対して、最初の ドルに対して６％ 給与税： での雇用に対して、最初の11,000ドルに対して６％ 雇用に対して、最初の 、そして11,000ドルを超える分に対して ドルを超える分に対して10％ 、そして ドルを超える分に対して ％ 社会保険税：FSMでの での雇用に対して、雇用主及び従業員が各６ 社会保険税： での雇用に対して、雇用主及び従業員が各６ ％。年間報酬12,000ドルを限度に計算 ドルを限度に計算 ％。年間報酬 利子、配当、使用料等に係る源泉税なし 相続税、贈与税なし