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四半期簡素化
四 半 期 報 告 制 度 の簡 素 化
2011.07.14
新日本有限責任監査法人 公認会計士 蟹澤 啓輔
1. 改 正 の背 景
わが国 の四 半 期 報 告 制 度 が創 設 されてから約 3 年 が経 過 しました。四 半 期 財 務 諸 表 の作 成 実 務 につ
いても、ある程 度 蓄 積 されてきましたが、財 務 諸 表 作 成 者 の開 示 書 類 の作 成 負 担 が加 重 である旨 の
意 見 や、平 成 22 年 6 月 に閣 議 決 定 された「新 成 長 戦 略 」において四 半 期 報 告 の簡 素 化 が盛 り込 まれ
たことなどを受 けて会 計 基 準 の見 直 しが図 られ、平 成 23 年 3 月 25 日 に「四 半 期 財 務 諸 表 に関 する会
計 基 準 」等 が改 正 され、公 表 されました。
2. 適 用 時 期 等
今 回 の改 正 は平 成 23 年 4 月 1 日 以 後 開 始 する連 結 会 計 年 度 及 び事 業 年 度 の第 1 四 半 期 会 計 期 間
から適 用 されます。3 月 決 算 会 社 の場 合 、平 成 23 年 6 月 末 に四 半 期 決 算 期 末 を迎 える平 成 24 年 3
月 期 の第 1 四 半 期 から適 用 を受 けることになります。
3. 主 な改 正 点
開 示 対 象 の財 務 諸 表 についての改 正 をまとめると以 下 の表 のようになります。
開 示 対 象 の財 務 諸 表
開示対象会計期間
改正後
従来
貸借対照表
四半期会計期間の末日
必須
必須
損益計算書及び包括利益計算書
四半期累 計 期間
必須
必須
（又は損益及び包括利益計算書）
四半期会 計 期間
任意
必須
キャッシュ・フロー計算書
四半期累計期間
1Q,3Q 省 略 可
必須
2Q 必 須
累計会計期間：
一 連 結 会 計 年 度 又 は一 事 業 年 度 （以 下 、年 度 ）期 首 から四 半 期 会 計 期 間 の末 日 までの期 間
四半期会計期間：
年 度 が 3 カ月 を超 える場 合 に、当 該 年 度 の期 間 を 3 カ月 ごとに区 分 した期 間
（1）四半期キャッシュ・フロー計算書の開示省略
従 来 は毎 四 半 期 ごとに四 半 期 キャッシュ・フロー計 算 書 を作 成 し、開 示 することが求 められていました
が、財 務 諸 表 作 成 者 の作 成 に係 る負 担 が特 に大 きいなどの意 見 を受 けて、今 回 の改 正 で第 1 四 半 期
及 び第 3 四 半 期 においては、四 半 期 キャッシュ・フロー計 算 書 の作 成 を省 略 することができるようになり
ました。
ただし、財 務 諸 表 利 用 者 の開 示 情 報 縮 小 に対 する反 対 意 見 にも配 慮 し、四 半 期 キャッシュ・フロー計
算 書 の作 成 を省 略 した場 合 、期 首 からの累 計 期 間 に係 る有 形 固 定 資 産 及 びのれんを除 く無 形 固 定 資
1
産 の減 価 償 却 費 及 びのれんの償 却 額 （負 ののれんの償 却 額 を含 む）を注 記 し、キャッシュ・フローの状
況 を把 握 するための情 報 を代 替 的 に開 示 することとされました。
なお、年 度 内 における首 尾 一 貫 性 を確 保 する観 点 から、開 示 を省 略 する場 合 は、第 1 四 半 期 より省
略 を行 い、例 えば第 3 四 半 期 から省 略 することは原 則 として認 められない点 に留 意 が必 要 となります。
（2）四半期会計期間の「四半期損益計算書及び四半期包括利益計算書 （又は四半期損益及び包括利益計算
書）」の任意開示
改 正 前 は四 半 期 損 益 計 算 書 及 び四 半 期 包 括 利 益 計 算 書 は、四 半 期 累 計 期 間 と四 半 期 会 計 期 間 の
両 方 の四 半 期 損 益 計 算 書 及 び四 半 期 包 括 利 益 計 算 書 を作 成 し、開 示 することが求 められていました
が、四 半 期 会 計 期 間 情 報 は公 表 済 みの直 前 四 半 期 財 務 諸 表 等 を基 に推 測 可 能 であることなどから、
今 回 の改 正 により四 半 期 会 計 期 間 に係 る四 半 期 損 益 計 算 書 及 び四 半 期 包 括 利 益 計 算 書 の開 示 が
不 要 になりました。
なお、会 社 が任 意 で四 半 期 会 計 期 間 に係 る四 半 期 損 益 計 算 書 及 び四 半 期 包 括 利 益 計 算 書 を作 成 し、
開 示 することも認 められています。ただし、任 意 で四 半 期 会 計 期 間 に係 る四 半 期 損 益 計 算 書 及 び四 半
期 包 括 利 益 計 算 書 を作 成 し、開 示 する場 合 は、第 1 四 半 期 より開 示 を行 う必 要 があります。
また、上 記 に関 わらず前 年 同 一 四 半 期 において四 半 期 会 計 期 間 に係 る四 半 期 損 益 計 算 書 及 び四 半
期 包 括 利 益 計 算 書 の開 示 を行 わなかった場 合 で、当 年 度 の四 半 期 より開 示 するときは、前 年 同 一 期
間 （同 上 ）に係 る開 示 は要 しないこととされています。
（3）注記の簡素化
今 回 の改 正 では主 に財 務 諸 表 作 成 者 の作 成 負 担 と開 示 の迅 速 性 及 び財 務 諸 表 利 用 者 の開 示 ニー
ズを勘 案 して開 示 項 目 の簡 素 化 が図 られており、開 示 対 象 から削 除 された注 記 項 目 や注 記 の記 載 内
容 が見 直 された項 目 があります。
a. 今 回 の改 正 で下 記 の注 記 項 目 については開 示 対 象 から削 除 されました。
i）会 計 基 準 上 の注 記 事 項 から削 除 された項 目
①表 示 方 法 を変 更 した場 合 には、その内 容
②簡 便 的 な会 計 処 理
③1 株 当 たり純 資 産
④発 行 済 株 式 総 数 、自 己 株 式 数 、新 株 予 約 権
⑤ストック・オプション
これらについては、①は過 年 度 遡 及 会 計 基 準 の適 用 後 は過 去 の財 務 諸 表 が組 み替 えられること、②
は財 務 諸 表 利 用 者 の判 断 を誤 らせないものに限 り認 められていることから記 載 の意 義 が乏 しいこと、③
は財 務 諸 表 利 用 者 が開 示 情 報 から計 算 可 能 であること、④は四 半 期 報 告 書 の四 半 期 財 務 諸 表 以 外
の開 示 項 目 において入 手 可 能 であること、⑤は財 務 諸 表 利 用 者 の開 示 ニーズが必 ずしも高 くないこと
などが考 慮 され、注 記 事 項 から削 除 されました。
2
ii）企 業 集 団 又 は企 業 の財 政 状 態 、経 営 成 績 及 びキャッシュ・フローの状 況 を適 切 に判 断 するために重
要 なその他 の事 項 の例 として示 す事 項 から削 除 された項 目

日 本 公 認 会 計 士 協 会 監 査 委 員 会 報 告 第 77 号 「追 加 情 報 の注 記 について」で記 載 されている事
項

「ストック・オプション等 に関 する会 計 基 準 」を適 用 したことによる四 半 期 財 務 諸 表 への影 響 額 に重
要 性 がある事 項
① サービスを取 得 した場 合 には、当 四 半 期 会 計 期 間 において計 上 した費 用 の額 とその科 目 名
② 財 貨 を取 得 した場 合 には、その取 引 による当 初 の資 産 計 上 額 （又 は費 用 計 上 額 ）と科 目 名 称
③ 権 利 不 行 使 による失 効 が生 じた場 合 には、利 益 として計 上 した額

担 保 に供 されている資 産 に関 する事 項

貸 倒 引 当 金 以 外 の減 価 償 却 累 計 額 など資 産 の控 除 科 目 として表 示 されていない科 目 の記 載
iii）四 半 期 財 務 諸 表 に関 する会 計 基 準 等 の改 正 に伴 う各 会 計 基 準 の改 正 によって開 示 対 象 から削 除
された項 目
◇前 年 度 末 と比 較 して著 しく変 動 している場 合 の下 記 注 記

資 産 除 去 債 務 に関 する注 記

賃 貸 等 不 動 産 に関 する注 記

リース取 引 に関 する注 記

開 示 対 象 特 別 目 的 会 社 に関 する注 記
b. 財 務 諸 表 作 成 者 の作 成 負 担 や開 示 の迅 速 性 及 び財 務 諸 表 利 用 者 の開 示 ニーズなどを考 慮 し、下
記 の項 目 について記 載 内 容 が見 直 されました。
記 載 内 容 が見 直 された項 目
重要な企業結合に関する事項の項目
見 直 しの内 容
当該企業結合が当年度の期首に完了したと仮定したときの影響の概算額等の
記載を求めないこととされました。
四半期会計期間に関する注記事項
任意開示とされました。
（四半期損益情報を任意開示する場合）
ただし、開示を行う場合、第 1 四半期より行う必要があります。
企業集団又は企業の財政状態、経営成績及びキャ 子会社の決算日の変更の記載については、当該変更により四半期損益に重
ッシュ・フローの状況を適切に判断するために重要
要な影響を及ぼす場合に記載するものとされました。
なその他の事項の例として示す事項
前年度末と比較して著しく変動している資産又は負債等に関する有価証券、デ
リバティブ取引、金融商品の時価情報の記載について、銀行、保険会社、証券
会社、ノンバンク等（※）以外の企業集団においては、第 1 四半期及び第 3 四半
期では開示を省略することができるものとされました。
（※）総資産の大部分を金融資産が占め、かつ総負債の大部分を金融負債及
び保険契約から生じる負債が占める企業集団
4. 非 財 務 情 報 の簡 素 化
3
四 半 期 報 告 の簡 素 化 のため、四 半 期 報 告 書 の財 務 情 報 以 外 の記 載 についても一 部 記 載 の廃 止 ・簡
素 化 が行 われました。主 な改 正 点 は下 記 のとおりです。
記載箇所
「主要な経営指標等の推移」
改 正 の内 容
経理の状況で 3 カ月情報を省略した場合、「主要な経営指標等の推移」におい
ても 3 カ月情報を省略する
（1 株当たり四半期純損益金額を除く）
「関係会社の状況」
記載の廃止
「株価の推移」
記載の廃止
「事業の内容」等
当四半期（連結）累計期間に重要な変更があった場合にのみ記載を行う
「従業員の状況」
当四半期（累計）に重要な変更があった場合にのみ「財政状態、経営成績及び
「生産、受注及び販売の状況」
キャッシュ・フローの状況の分析」において記載する
「設備の状況」
「新株予約権等の状況」等
当四半期（3 カ月）に新株予約権証券が発行された場合にのみ記載を行う
5. 四 半 期 報 告 制 度 の簡 素 化 に関 連 して改 正 された主 な会 計 基 準 等
四 半 期 財 務 諸 表 に関 する会 計 基 準 等 の改 正 （企 業 集 団 又 は企 業 の財 政 状 態 、経 営 成 績 及 びキャッ
シュ・フローの状 況 を適 切 に判 断 するために重 要 なその他 の事 項 の例 として掲 げられている項 目 の見
直 し）に合 わせて、四 半 期 財 務 諸 表 における注 記 事 項 を掲 げている会 計 基 準 等 についても改 正 が行 わ
れました。また、簡 素 化 の具 体 的 な内 容 を反 映 させるため、開 示 書 類 を規 定 する四 半 期 財 務 諸 表 等 規
則 等 についても改 正 されました。改 正 された主 な会 計 基 準 等 は以 下 のとおりです。
改 正 された会 計 基 準 等

企 業 会 計 基 準 第 12 号 「四 半 期 財 務 諸 表 に関 する会 計 基 準 」

企 業 会 計 基 準 適 用 指 針 第 14 号 「四 半 期 財 務 諸 表 に関 する会 計 基 準 の適 用 指 針 」

企 業 会 計 基 準 第 20 号 「賃 貸 等 不 動 産 の時 価 等 の開 示 に関 する会 計 基 準 」

企 業 会 計 基 準 適 用 指 針 第 4 号 「1 株 当 たり当 期 純 利 益 に関 する会 計 基 準 の適 用 指 針 」

企 業 会 計 基 準 適 用 指 針 第 15 号 「一 定 の特 別 目 的 会 社 に係 る開 示 に関 する適 用 指 針 」

企 業 会 計 基 準 適 用 指 針 第 16 号 「リース取 引 に関 する会 計 基 準 の適 用 指 針 」

企 業 会 計 基 準 適 用 指 針 第 19 号 「金 融 商 品 の時 価 等 の開 示 に関 する適 用 指 針 」

企 業 会 計 基 準 適 用 指 針 第 21 号 「資 産 除 去 債 務 に関 する会 計 基 準 の適 用 指 針 」
改 正 された規 則 等

「四 半 期 連 結 財 務 諸 表 の用 語 、様 式 及 び作 成 方 法 に関 する規 則 」（四 半 期 連 結 財 規 ）

「四 半 期 財 務 諸 表 等 の用 語 、様 式 及 び作 成 方 法 に関 する規 則 」（四 半 期 財 規 ）

「中 間 連 結 財 務 諸 表 の用 語 、様 式 及 び作 成 方 法 に関 する規 則 」（中 間 連 結 財 規 ）

「中 間 財 務 諸 表 等 の用 語 、様 式 及 び作 成 方 法 に関 する規 則 」（中 間 財 規 ）

「連 結 財 務 諸 表 の用 語 、様 式 及 び作 成 方 法 に関 する規 則 」（連 結 財 規 ）
4

「財 務 諸 表 等 の用 語 、様 式 及 び作 成 方 法 に関 する規 則 」（財 規 ）

「企 業 内 容 等 の開 示 に関 する内 閣 府 令 」（開 示 府 令 ）

「「四 半 期 財 務 諸 表 等 の用 語 、様 式 及 び作 成 方 法 に関 する規 則 」の取 扱 いに関 する留 意 事 項 に
ついて」（四 半 期 財 務 諸 表 等 規 則 ガイドライン）等 のガイドライン関 係

「企 業 内 容 等 の開 示 に関 する留 意 事 項 について」（企 業 内 容 等 開 示 ガイドライン）
5