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Ⅲ．調査結果
１．米国内国歳入庁提出書類の概要
１ -１
非 営 利 団 体 の 年 次 報 告 書 「 Form 990」
米 国 の 非 営 利 団 体 の 法 人 格 は 連 邦 法 に よ ら ず 、団 体 が 所 在 す る 州 の 法 律 で 規 定 さ れ
る 。各 州 の 非 営 利 法 人 法 制 は さ ま ざ ま で 、州 に よ っ て は 営 利 ・ 非 営 利 を 明 確 に 区 別 せ
ず 、会 社 法 と し て 規 定 し て い る と こ ろ も あ る 。非 営 利 団 体 の 州 法 上 の 設 置 ・ 設 立 形 態
は Trust（ 信 託 ）、Fund（ フ ァ ン ド ）、Union（ 組 合 ）、Endowment（ 基 金 ）、Foundation
（ 財 団 ） 、 Charter（ 認 可 機 関 ） の み な ら ず 、 Incorporated（ 株 式 に 制 限 を も た な い
会 社 ）で あ る こ と も 一 般 的 で あ る 。こ の よ う に 団 体 の 法 人 格 や 名 称 だ け で は 非 営 利 ま
たは営利の団体であるかを判断できないことが米国の非営利団体のあり方を特徴づ
け て い る 1。 ま た 、 日 本 と は 設 置 根 拠 法 お よ び 運 用 制 度 が 異 な る た め 、 日 米 の 非 営 利
団体を単純に比較することはできない。
米 国 の 非 営 利 団 体 の 公 益 性 は 、税 法 上 の 免 税 措 置 が な さ れ て い る か 否 か に よ り 判 断
される。非営利団体を分類する際に用いられる方法のひとつとして、内国歳入法
（ Internal Revenue Code; IRC）第 501 条 に 規 定 さ れ た 、非 営 利 団 体 一 般 に 対 す る 連
邦所得税の免税措置によるものがある。
内 国 歳 入 庁（ Internal Revenue Service; IRS）は 、税 法 上 の 免 税 措 置 を 与 え る 非 営
利 団 体 の う ち 、年 間 収 入 額 が 20 万 ド ル 以 上 、あ る い は 年 度 内 の 総 資 産 額 が 50 万 ド ル
以 上 の 団 体 を IRC 第 501 条 （ c） 項 （ 3） 号 団 体 と し て IRS へ の 登 録 を 義 務 づ け る と
と も に 、年 次 報 告 書 Form 990 を IRS に 提 出 す る こ と を 登 録 お よ び 免 税 認 可 の 要 件 と
す る 。 Form 990 の 内 容 は 、 役 員 報 酬 や 幹 部 職 員 給 与 の 具 体 的 金 額 （ 総 額 だ け で は な
く 個 人 ご と で あ り 、氏 名 も 記 載 さ れ る ）を 含 め 、公 文 書 と し て 一 般 に 開 示 さ れ て い る 。
表 2 に 、 Form 990 の 構 成 を 示 し た 。 本 書 式 を 提 出 す る 非 営 利 団 体 は 、 す べ て の 項
目 に 回 答 し 、補 足 資 料 を 添 付 し た う え で 、原 則 と し て 団 体 の 会 計 年 度 終 了 月 末 か ら 起
算 し て 5 カ 月 目 の 15 日 ま で に 提 出 す る こ と と な っ て い る 。
な お 、Form 990 パ ー ト Ⅵ「 ガ バ ナ ン ス 、マ ネ ジ メ ン ト お よ び 情 報 開 示（ Governance,
Management, and Disclosure） 」 は 、 2008 年 税 務 年 度 か ら 新 た に 加 え ら れ た 項 目 で
ある。
文 部 科 学 省 平 成 23 年 度 委 託 調 査「 ス ポ ー ツ 政 策 調 査 研 究（ ガ バ ナ ン ス に 関 す る 調 査 研 究 ）」
WIP ジ ャ パ ン 株 式 会 社 、 2012、 173 項
-4-
1
－ 4 －
表 2
項目
パートⅠ
パートⅡ
パートⅢ
パートⅣ
パートⅤ
パートⅥ
年 次 報 告 書 Form 990 の 構 成
タイトル
記載事項
Summary
Signature Block
Statement of Program Service Accomplishments
Checklist of Required Schedule
Statements Regarding Other IRS Filings and Tax
Compliance
Governance, Management, and Disclosure
収⼊、⽀出、純資産
記⼊責任者または／および担当税理⼠の署名
団体の事業別収⽀の概要
要報告書類のチェックリスト
その他 IRS 課税摘要要件
ガバナンス、マネジメントおよび情報開⽰
パートⅦ
Compensation of Officers, Directors, Trustees, Key
Employees, Highest Compensated Employees, and
Independent Contractors
役員、評議員、幹部職員、⾼給雇⽤者等の週あ
たり勤務時間と報酬額
パートⅧ
パートⅨ
パートⅩ
パートⅪ
パートⅫ
Statement of Revenue
Statement of Functional Expenses
Balance Sheet
Reconciliation ot Net Assets
Financial Statements and Reporting
収⼊の状況
⽀出の状況
貸借対照表
収⽀差額と純資産額算出の整合性確認
財務会計処理の⽅法・⼿段、監査状況
文 部 科 学 省 「 ス ポ ー ツ 政 策 調 査 研 究 （ ガ バ ナ ン ス に 関 す る 調 査 研 究 ） 」 （ 2012） よ り 作 成
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１ -２
Form 990 の 解 説
本 節 で は 、 Form 990 の 主 な 項 目 に つ い て 解 説 す る 。 な お 、 財 務 と 役 職 員 に つ い て
は次の章以降で詳説しているので、ここでは取り上げない。
パートⅠ 要約
こ の パ ー ト は 、大 半 が 後 段 で 記 載 さ れ て い る 開 示 情 報 の 再 掲 で あ る 。構 成 と し て は
「ガバナンス」と「収支および正味財産」が主なものである。
1） 事 業 活 動 と ガ バ ナ ン ス
・ 団 体 が 事 業 を 廃 止 し た 場 合 、 ま た は 25％ を 超 え る 正 味 財 産 を 処 分 し た 場 合 は こ
れを表記する。
・雇用者数、ボランティア数を表記する。ボランティアについては推計でもよい。
・非関連事業の収入と正味課税所得を記載する。
2） 収 入
収入は以下の 4 項に区分される。
①寄付・補助金
②プログラムサービス収入
（日本的な表現では事業活動収入である。）
③投資所得
④他の収入
3） 支 出
支出は以下の５項に区分される。
①補助金および類似の経費
②会員に対して（あるいは会員の便益のため）の支出
項 目 と し て は 設 定 さ れ て い る が 、支 出 が 計 上 さ れ て い る こ と は 稀 の よ う で あ
る。
会 員 と い う 概 念 は 必 ず し も 一 意 的 な も の で は な い が 、会 員 に 対 す る 支 出 の 表
示が求められているということはおそらく、各団体が会員に対する資金の提
供 を し て い る か ど う か を チ ェ ッ ク す る た め の も の で あ る と 思 わ れ る 。つ ま り 、
支出はゼロまたはきわめて少額であることが非課税団体として望ましい。
③給与等
職員だけでなく役員報酬を含む。法人としての年金拠出金を含む。
④ファンドレイジングの手数料
常に経費が計上されているわけではない。
Form 990 は ス ポ ー ツ 団 体 だ け に 適 用 さ れ る も の で は な い 。 資 産 家 （ 富 豪 ）
が 基 金 を 設 け て 慈 善 活 動 等 を す る 場 合 も 非 課 税 団 体 と し て 同 じ 報 告 を 行 う 。ビ
ル・ゲ イ ツ や ザ ッ カ ー バ ー グ を イ メ ー ジ す れ ば よ い だ ろ う 。こ れ ら の 財 団 で は 、
財団への寄付について事務的な対応をする専門家に対してかなりの報酬が支
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払 わ れ る こ と が あ る 。次 章 で 見 る よ う に 、ス ポ ー ツ 団 体 で は こ の 費 用 は き わ め
て小さい。
⑤その他
4） 資 産 、 負 債 、 正 味 財 産 ま た は 資 金 残 高
財務諸表の要約であり解説を略す。
パートⅡ
署名欄（省略）
パートⅢ
プログラムサービスでの成果報告書
団 体 の プ ロ グ ラ ム サ ー ビ ス の 中 で 、支 出 額 上 位 3 位 ま で の 活 動 に つ い て 、収 支 お よ
び活動内容を記載する。金額だけでなく、活動内容の記述が必要である。
パートⅣ
別表のチェックリスト
こ の パ ー ト は 、各 団 体 が 何 に つ い て 申 告 す べ き か を 確 認 す る た め の チ ェ ッ ク リ ス ト
に な っ て い る 。全 て の 項 目 に お い て「 は い 」に チ ェ ッ ク が 入 っ た も の に つ い て は 、別
添 資 料 を 作 成 し 、そ の 内 容 を 説 明 す る 必 要 が あ る 。以 降 で は 主 な 項 目 を と り あ げ る と
と も に 、 次 章 で 分 析 対 象 と な る オ リ ン ピ ッ ク 競 技 団 体 （ 39 団 体 ） の 中 で 、 ど れ だ け
の団体が該当するのかを＜＞内に示す。
1
内 国 歳 入 法 第 501 条 (c)項 (3)号 ま た は 第 4947 条 (a)項 (1)号 の 団 体 ＜ 38＞
5
同 第 501 条 (c)項 (4)～ (6)号 の い ず れ か に 該 当 す る 団 体 ＜ 1＞
ス ポ ー ツ 組 織 が 非 営 利 で あ る が 故 に 課 税 免 除 団 体 と な る 場 合 、 第 501 条 (c)
項 (3)号 を 選 択 す る の が 一 般 的 で あ る 。 第 4947 条 (a)項 (1)号 は 信 託 で あ り 該 当
団 体 は な い も の と 思 わ れ る 。 唯 一 「 テ ニ ス 」 だ け が 第 501 条 (c)項 (3)号 以 外 を
選 択 し て い る 。米 国 で は 、1966 年 に ア メ リ カ ン・フ ッ ト ボ ー ル リ ー グ が「 プ ロ
フ ッ ト ボ ー ル リ ー グ 」と し て 第 501 条 (c)項 (6)号 の 課 税 免 除 団 体 に 登 録 さ れ た 。
テ ニ ス の 中 央 競 技 団 体 で あ る United States Tennis Association（ USTA）は 、
リ ー グ 組 織 で は な い も の の 、収 入 の 大 半 を 占 め る 全 米 オ ー プ ン を 主 催 す る 団 体
であることから「プロスポーツリーグ」の分類を受け、課税免除団体に登録さ
れ て い る 。同 様 に 、NHL（ ア イ ス ホ ッ ケ ー ）や PGA／ LPGA（ ゴ ル フ ）も 同 号
に よ る 非 課 税 プ ロ ス ポ ー ツ リ ー グ で あ る が 、近 年 で は リ ー グ 収 入 の 大 き さ か ら
課 税 免 除 が 不 適 格 で あ る と の 議 論 も あ る 。 実 際 に 、 2007 年 に は MLB（ 野 球 ）
が 課 税 免 除 団 体 か ら 外 れ る 選 択 を し 、 2014 年 に は NFL（ ア メ リ カ ン フ ッ ト ボ
ー ル ） 、 2015 年 に は USTA の 課 税 免 除 の 正 当 性 に つ い て 米 議 会 下 院 な ど で 議
論 さ れ た 。な お 、NBA（ バ ス ケ ッ ト ボ ー ル ）は 過 去 に 課 税 免 除 団 体 と な っ た こ
とはない。
10
直接的、または、関連団体を通して、一時的制限基金、恒久基金または準基金
-7－ 7 －
に 資 産 を 保 有 し た 。 ＜ 11＞
11a
土 地 、 建 物 お よ び 装 置 の 金 額 を 申 告 し た 。 ＜ 37＞
11b
資 産 合 計 の 5％ 以 上 が 「 投 資 ― そ の 他 の 有 価 証 券 」 で あ る 。 ＜ 13＞
投 資 有 価 証 券 の 類 型 は publicly
traded と
other で あ る 。し た が っ て 、
「そ
の他の有価証券」は、非公開のものを指している。3 分の 1 の団体がこれを保
有している。割合としては、高いというべきだろう。
14a
合 衆 国 外 に 、 オ フ ィ ス 、 従 業 員 ま た は 代 理 人 が あ る 。 ＜ 3＞
「バイアスロン」「自転車競技」「サッカー」が該当する。
21
国 内 団 体 ま た は 国 内 政 府 に 対 す る 補 助 金 ま た は そ の 他 の 支 援 と し て 5,000 ド ル
を 超 え る 額 を 支 出 し た 。 ＜ 15＞
国 内 政 府 （ Domestic Government） と は 、 合 衆 国 政 府 、 州 政 府 の ほ か 、 プ エ
ル ト リ コ や 北 マ リ ア ナ 諸 島 な ど を 含 む 米 国 自 治 領 な ど を 指 す 。競 技 団 体 で こ の
項目に該当する団体は、国内団体への寄付を行ったものと考えられる。
22
国内の個人に対する、または、国内の個人のための補助金またはその他の支援
と し て 5,000 ド ル を 超 え る 額 を 支 出 し た 。 ＜ 18＞
21 の み に 該 当 す る 支 出 の あ る 団 体 が 7、 22 の み が 10、 21 と 22 両 方 の 支 出
のある団体が 8 であった。これらの項目は、団体と他の団体、あるいは個人と
の間の資金の移転をチェックすることを目的としているものと思われる。
26
現在および過去の役員、取締役、評議員、幹部職員、最も高い報酬を受け取っ
た 従 業 員 ま た は 欠 格 者 か ら の 売 掛 金 、ま た は 、こ れ ら に 対 す る 買 掛 金 が あ る 。＜
3＞
27
役員、取締役、評議員、幹部職員、多大な貢献者、従業員、補助金選定委員会
の 構 成 員 、ま た は 35%被 支 配 事 業 体 も し く は こ れ ら の 人 物 の い ず れ か の 家 族 に
対 し て 、 補 助 金 ま た は そ の 他 の 支 援 を 提 供 し た 。 ＜ 2＞
28
以下の当事者のいずれかとの商取引があった。
a
現 在 ま た は 過 去 の 役 員 、 取 締 役 、 評 議 員 ま た は 幹 部 職 員 ＜ 3＞
b
現 在 ま た は 過 去 の 役 員 、 取 締 役 、 評 議 員 ま た は 幹 部 職 員 の 家 族 ＜ 2＞
c
現在または過去の役員、取締役、評議員または幹部職員（もしくは、その
家族）が役員、取締役、評議員または直接的もしくは間接的オーナーであ
っ た 事 業 体 。 ＜ 3＞
33
本 団 体 と 別 と み な さ れ る 事 業 体 を 100%所 有 し た 。 ＜ 3＞
34
い ず れ か の 免 税 事 業 体 ま た は 納 税 事 業 体 に 関 連 し て い た 。 ＜ 32＞
35a
被 支 配 事 業 体 を も っ て い た 。 ＜ 7＞
35b
その被支配事業体から何らかの支払いを受けたか、または、被支配事業体との
何 ら か の 取 引 に 従 事 し た 。 ＜ 6＞
26～ 28 項 は 団 体 に 関 連 す る 個 人 と の 取 引 等 を 確 認 し 、 33～ 35 項 は 、 支 配 な
-8－ 8 －
いし関連する団体の有無、およびそれとの取引を確認するものである。前者は
個人との間の不正な資金移動を、後者は関連団体を利用した、あるいは関連団
体の納税回避の有無を確認することが目的であろう。なお、関連する事業体が
「ある」という回答が多い。
パートⅤ
その他の内国歳入庁への提出および税法遵守に関する報告
こ の パ ー ト に つ い て は ス ポ ー ツ 団 体 に 関 連 す る 記 述 は 少 な い 。以 下 の よ う な 報 告 事
項が見られる。
3a
年 間 1,000 ド ル 以 上 の 非 関 連 事 業 支 出 が あ っ た 。 ＜ 17＞
4a
外 国 に 金 融 口 座 を 保 有 し て い る 。 ＜ 5＞
パートⅥ
ガバナンス、マネジメントおよび情報開示
こ の パ ー ト は 資 金 に つ い て 取 り 上 げ て お ら ず 、関 心 は ガ バ ナ ン ス で あ る 。内 容 は 株
式会社におけるものと大きな違いはないが、留意点として第 6 項の「会員」がある。
Form990 に も そ の 定 義 は 示 さ れ て い な い 。 お そ ら く そ の 定 義 な い し 会 員 の 権 限 と 責
任 は 団 体 に よ っ て ま ち ま ち で あ る 。日 本 で も 、社 団 法 人 の 会 員（ 社 員 ）は 法 令 上 の 規
定 が あ る が 、財 団 法 人 に は こ れ が な い（ そ も そ も 会 員 制 度 を 敷 か な い 財 団 法 人 も あ る ）
の で 、日 本 の 財 団 法 人 に 類 す る も の と 考 え る こ と も で き る が 、一 方 で 7a、b の 条 項 を
見 る と 、会 員 は 法 人 の 構 成 員 と し て 機 能 し て い る も の と 推 察 で き る 。し た が っ て 、そ
の 位 置 づ け は 日 本 の 財 団 法 人 よ り 社 団 法 人 に 近 い の で は な い か と 思 わ れ る 。 ま た 7b
を 見 る と 、会 員 で な い 個 人 が 決 定 に 関 与 し て い る 団 体 が あ り 得 る（ 実 際 に あ る か ど う
か は 不 明 で あ る ）こ と が わ か る 。法 人 格 の 多 様 性 を 反 映 し て の も の で あ る と 思 わ れ る
が、日本では見られないものであると言えるだろう。
2
役 員 、取 締 役 、評 議 員 、ま た は 幹 部 職 員 の 中 に 、他 の 役 員 、取 締 役 、 評 議 員 、 ま
た は 幹 部 職 員 と の 間 に 、 家 族 関 係 や ビ ジ ネ ス 関 係 に あ る 人 が い る 。 ＜ 4＞
6
会 員 な い し 株 主 が い る 。 ＜ 28＞
7a
意 思 決 定 機 関 の 一 人 以 上 の 構 成 員 を 選 出 ま た は 任 命 す る 権 限 を 有 す る 会 員 、株 主
ま た は そ の 他 の 個 人 が い る 。 ＜ 33＞
7b
本 団 体 の 何 ら か の ガ バ ナ ン ス に か か る 決 定 な い し 承 認 を 、意 思 決 定 機 関 以 外 の 会
員 、 株 主 ま た は 個 人 が し て い る 。 ＜ 11＞
10a 本 団 体 に は 、 地 方 支 部 、 支 店 ま た は 関 連 会 社 が あ る 。 ＜ 14＞
「 地 方 支 部 、支 店 ま た は 関 連 会 社 」と は 、州 法 の 下 で 単 一 と み な さ れ ず 、本 団
体 が 監 督・管 理 す る 法 的 権 限 を 有 す る 法 人 を 指 す 。日 本 の 中 央 競 技 団 体 と 都 道 府
県連盟との関係とは異なる。
10b 本 団 体 に は 、 そ の よ う な 地 方 支 部 、 支 店 ま た は 関 連 会 社 の 業 務 を 本 団 体 の 免 税 目
的 と 一 致 さ せ る た め 、 そ の 活 動 を 管 理 す る 書 面 の 方 針 お よ び 手 順 が あ る 。 ＜ 14＞
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12a 利 益 相 反 方 針 を 書 面 に よ り 定 め て い る 。 ＜ 39＞
12b 役 員 、取 締 役 ま た は 評 議 員 お よ び 幹 部 職 員 は 、利 益 相 反 と な り う る 行 為 を 開 示 す
る こ と を 求 め ら れ る 。 ＜ 38＞
12c 定 期 的 か つ 恒 常 的 に 、 利 益 相 反 方 針 を 監 視 し 、 こ れ を 必 ず 遵 守 さ せ る 。 ＜ 38＞
13
内 部 告 発 者 に つ い て の 方 針 を 書 面 で 定 め て い る 。 ＜ 33＞
14
書 類 の 保 存 と 破 棄 に 関 す る 方 針 を 書 面 に よ り 定 め て い る 。 ＜ 33＞
15
以 下 の 人 物 の 報 酬 を 決 定 す る プ ロ セ ス に は 、第 三 者 に よ る 見 直 し と 承 認 、比 較 可
能性データ、そして審議と決定の同時実施が含まれている。
15a CEO、 執 行 役 員 、 ま た は 、 経 営 幹 部
15b そ の 他 の 役 員 ま た は 幹 部 従 業 員
＜ 39＞
＜ 24＞
パ ー ト Ⅶ ～ XⅠ は 財 務 諸 表 の た め 略 す 。
パ ー ト XⅡ
財務報告
2a
財 務 資 料 を 会 計 士 が 作 成 な い し 確 認 し て い る 。 ＜ 2＞
2b
会計士監査を受けている
(2a,2b に つ い て )
＜ 37＞
財 務 報 告 は 単 独 の み ＜ 24＞ 、 連 結 の み ＜ 12＞ 、 単 独 と 連 結 ＜ 3＞
財 務 資 料 を 会 計 士 が 作 成・確 認 し て い る 場 合 は 中 立 的 な 監 査 の 必 要 が な い と い う 点
は 、日 本 の 会 計 参 与 制 度 に 類 似 の も の で あ る 。ま た 法 人 格 の 多 様 性 を 背 景 と し て 、連
結 の 財 務 報 告 が 見 ら れ る 。連 結 対 象 法 人 が 非 課 税 適 格 で な い 場 合 、連 結 の 報 告 は 税 務
上 の 審 査 に と っ て は 面 倒 な も の に な る と 思 わ れ る 。審 査 が 具 体 的 に ど の よ う に 行 わ れ
るのかについてはわからない。今後の調査の課題である。
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