包括利益の導入

包括利益の導入
（担当：山口）
平成 23 年 3 月期から連結財務諸表のひとつと
して「連結包括利益計算書」という新たな財務
諸表の開示が義務付けられ、従来の当期純利益
以外に「包括利益」という我が国では新しい概
念が導入されています。
1．包括利益とは
「包括利益とは、ある企業の特定期間の財務
諸表において認識された純資産の変動額のうち
当該企業の純資産に対する持分所有者との直接
的な取引によらない部分をいう」とされていま
す。言い換えると 1 期間の資本取引以外による
純資産の変動額をいいます。
包括利益＝当期純利益＋その他の包括利益
包括利益は上の式で表されますが、ここでそ
の他の包括利益とは、具体的には純資産に計上
されるその他有価証券評価差額金、繰延ヘッジ
損益、為替換算調整勘定等の 1 期間の変動額を
いいます。
したがって従来の当期純利益に、保有株式の
含み損益の変動額等を加えたものが包括利益と
いうことになります。
2．包括利益開示の目的
3．包括利益を表示する計算書
包括利益を表示する計算書は当期純利益と包
括利益を分離して表示するかまとめて表示する
かにより 2 通りの方法が認められています。
①損益計算書＋包括利益計算書
（2 計算書方式）
②損益及び包括利益計算書（1 計算書方式）
1 計算書方式では末尾に表示される包括利益
が強調されすぎる等の意見も多く、実務上は、
当期純利益と包括利益が明確に区分される 2 計
算書方式を採用する企業が多数となることが予
想されます。
（2 計算書方式の表示例）
＜連結損益計算書＞
・・・・
・ ・
少数株主損益調整前当期純利益
1,300
少数株主利益
当期純利益
また、期中に行われた取引に基づく業績だけ
でなく、金利、為替、株価の変動といった経済
的事象により生じた純資産の変動も含めて開示
することで、企業の資産が晒されているリスク
情報が明らかになるとされています。
ただし、包括利益の表示を導入することは、
包括利益を企業活動に関する最も重要な指標と
して位置付けることを意味するものではなく、
当期純利益に関する情報と併せて利用すること
で企業活動の成果についての情報の有用性を高
めることを目的としています。
1,000
＜連結包括利益計算書＞
少数株主損益調整前当期純利益
1,300
その他の包括利益：
その他有価証券評価差額金
530
繰延ヘッジ損益
300
為替換算調整勘定
持分法適用による持分相当額
包括利益の開示は、国際会計基準（IFRS）へ
のコンバージェンスの一環として求められるこ
とになりました。IFRS では貸借対照表を重視し
た考え方に立っており、純資産の変動を示す包
括利益が従来から取り入れられています。
300
その他の包括利益合計
包括利益
△180
50
700
2,000
なお、貸借対照表の純資産の部において従来
の「評価・換算差額等」は、「その他の包括利
益累計額」と表示されます。
4．適用となる財務諸表
包括利益を表示する計算書の開示は、現時点
では連結財務諸表のみに義務付けられ、個別財
務諸表への適用は留保されています。また、会
社法においては開示は任意とされています。し
たがって包括利益の表示は今のところ上場会社
の連結財務諸表についてのみという限定された
ものとなっています。
しかしながら包括利益は、当期に確定した利
益だけでなく、未実現の損益、若しくは将来の
損益を含めて開示する利益であり、企業の将来
を含めた利益の状況を知ることに役立つため、
企業の財務諸表を読む上で基本的な理解をして
おいた方がよい概念といえるでしょう。